تواجه الشركات الإماراتية التي تمتلك أسهماً في شركات أخرى سؤالاً ملحاً في كل فترة ضريبية: هل ستخضع الأرباح الموزعة والأرباح الرأسمالية على هذه الاستثمارات للضريبة مرة أخرى في الإمارات؟ إن الإعفاء من المشاركة هو الحل لذلك. كجزء من نظام ضريبة الشركات الذي أنشأه المرسوم بقانون الاتحاد رقم 47 لسنة 2022، فإن الحكم المحدد يقضي على حدوث فرض الضرائب على نفس دخل الاستثمار مرتين.
في حالة الشركات القابضة والشركات التابعة عبر الحدود في الأعمال التجارية وغيرها من أشكال الشركات، يكون لهذا الإعفاء تأثير مباشر على مقدار ضريبة الشركات التي تدفعها، والخصومات التي تطالب بها، والطريقة التي تستثمر بها. تم تحديث القواعد باستمرار - وآخرها كان بموجب القرار الوزاري رقم 302 لسنة 2024، والذي يتعلق بالفترات الضريبية التي تبدأ في 1 يناير 2025.
ما هو الإعفاء من المشاركة بموجب قانون ضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة؟
يمنح الإعفاء من المشاركة الشركات المقيمة في الإمارات العربية المتحدة فرصة لاستبعاد بعض الدخل باعتباره حصة ملكية خاضعة للضريبة في الدخل الخاضع للضريبة. عندما تمتلك كيانك في الإمارات العربية المتحدة أسهمًا أو رأس مال لشخص اعتباري آخر وتستوفي المتطلبات المحددة، فإن الأرباح الموزعة، والأرباح الرأسمالية، وأرباح الصرف الأجنبي، بالإضافة إلى مكاسب انخفاض القيمة لهذا الاستثمار لا يتم تضمينها في ضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة.
يستند الأساس القانوني إلى المادة 23 من قانون ضريبة الشركات، مدعومة بالقرار الوزاري رقم 116 لسنة 2023 (للفترات الضريبية قبل 1 يناير 2025) والقرار الوزاري رقم 302 لسنة 2024 (للفترات من 1 يناير 2025 فصاعدًا). ذو خبرة مستشارو ضرائب الشركات في الإمارات العربية المتحدة يمكن أن يساعد في تحديد مسار الإعفاء الذي ينطبق على هيكل ملكيتك المحدد.
المشاركة المحلية مقابل المشاركة الأجنبية
تنص المادة 22 على أن الأرباح الموزعة على شركة مقيمة في الإمارات العربية المتحدة معفاة من الضرائب دون أي متطلبات إضافية. المادة 23، والمعروفة باسم إعفاء المشاركة، هي الإعفاء المطبق على الاستثمارات الأجنبية، وفي هذه الحالة يجب استيفاء متطلبات خاصة.
شروط التأهل كجهة مشاركة
ينص قانون ضريبة الشركات على خمسة شروط أساسية في المادة 23 (2) يجب استيفاؤها في وقت واحد. هذه هي:
- شرط الملكية - يجب أن يمتلك الشخص الخاضع للضريبة في الإمارات العربية المتحدة حصة ملكية بنسبة 5 في المائة في أسهم أو رأس مال شخص اعتباري. بدلاً من ذلك، سيتم استيفاء هذا الشرط بنسبة ملكية أقل من 5% في حالة كون تكلفة الاستحواذ التاريخية 4 ملايين درهم إماراتي أو أكثر.
- فترة الحيازة - يجب أن تكون حصة الملكية مملوكة بشكل مستمر أو يجب أن تكون مملوكة بشكل مستمر لمدة 12 شهرًا. في حالة الأرباح الرأسمالية، يجب أخذ فترة الحيازة الفعلية البالغة 12 شهرًا في الاعتبار؛ فالنية وحدها لا تكفي.
- يخضع لاختبار الضريبة - يجب أن تكون المشاركة خاضعة لضريبة الشركات أو ضريبة مماثلة بمعدل قانوني لا يقل عن 9 بالمائة في دولة الإقامة.
- استحقاق الأرباح - يجب أن تمنح حصة الملكية الشخص الخاضع للضريبة ما لا يقل عن 5٪ من الأرباح القابلة للتوزيع وما لا يقل عن 5٪ من عائدات التصفية. هذا لا ينطبق في حالة استيفاء شرط تكلفة الاستحواذ البالغة 4 ملايين درهم إماراتي.
- اختبار الأصول - لا يجوز أن تتجاوز نسبة الأصول المباشرة وغير المباشرة للمشاركة 50 في المائة في شكل حصص ملكية والتي لولا ذلك لما كانت خاضعة للإعفاء لو تم الاحتفاظ بها بشكل مباشر. بعد عام 2025، لن يُستخدم هذا الاختبار إلا في حالة كون المشاركة طرفًا ذا صلة.
أهم التعديلات لعام 2025 بموجب القرار الوزاري رقم 302 لسنة 2024
عتبة 4 ملايين درهم إماراتي تحل الآن محل جميع الاختبارات الثلاثة
في MD 116 تم استبدال شرط الملكية بنسبة 5٪ ببساطة ببديل تكلفة الاستحواذ البالغة 4 ملايين درهم إماراتي. كان لا يزال يتعين على المستثمرين استيفاء شروط استحقاق الأرباح واختبارات الأصول بشكل فردي. يتغلب MD 302 على هذا: بمجرد أن تتجاوز تكلفة الاستحواذ 4 ملايين درهم إماراتي، لا يتعين عليك الامتثال لمتطلبات الملكية، واستحقاق الربح، واختبار الأصول. ويمثل هذا الأمر انفراجة كبيرة للمستثمرين الأقلية في الكيانات الأجنبية ذات القيمة العالية.
توضيح المعدل القانوني
يُقر الإطار الجديد باختبار الخضوع للضريبة وهو المعدل القانوني. عندما يكون مقر الشركة التابعة في بلد ذي معدل قانوني بنسبة 12٪ مع حوافز محلية، وهذا من شأنه أن يخفض المعدل الفعلي إلى 7 بالمائة، فإن الإعفاء ينطبق. بدلاً من ذلك، يمكن تحديد أهلية المشاركة من خلال إظهار أن معدل الضريبة الفعلي لها هو 9 أو أعلى في الفترة.
اختبار الأصول يقتصر على الأطراف ذات العلاقة
تم تخفيض حد تكوين الأصول بنسبة 50% إلى الحالات التي تكون فيها مشاركة طرف ذي صلة. في حالة الاستثمارات غير المرتبطة بالمعاملات التجارية، لم يعد هذا الاختبار يشكل عائقاً أمام تأكيد الإعفاء.
استرداد خسائر الاستثمار الأجنبي المباشر
منذ عام 2025، إذا استخدم شخص خاضع للضريبة في الإمارات العربية المتحدة خسائر في أنشطة خاضعة للضريبة في منشأة دائمة أجنبية مسبقًا، فيجب استرداد هذه الخسائر بالكامل قبل الاستفادة من إعفاء المشاركة من الدخل عند تحويل تلك المنشأة الدائمة إلى مشاركة.
أنواع الدخل المعفى بموجب إعفاء المشاركة
ويرجع ذلك إلى أن أنواع الدخل المعفاة بموجب إعفاء المشاركة هي كما يلي:
- الأرباح الموزعة وغيرها من مدفوعات الأرباح على المشاركة الأجنبية.
- الأرباح أو الخسائر الرأسمالية الناتجة عن نقل أو بيع أو التصرف في حصة مشاركة.
- المكاسب أو الخسائر المرتبطة بتداول العملات الأجنبية للفائدة المعنية.
- مكاسب أو خسائر انخفاض القيمة المتعلقة بحصة المشاركة.
كما أن الإعفاء متناظر: ففي حال كنت مؤهلاً، فإن الخسائر الرأسمالية وخسائر صرف العملات الأجنبية وخسائر انخفاض قيمة الاستثمار نفسه غير قابلة للخصم من الدخل الخاضع للضريبة الآخر.
معالجة المصاريف ذات الصلة
لا تُعتبر النفقات المتكبدة في عملية الاستحواذ أو البيع أو التصرف في حصة مشاركة مثل الرسوم المهنية أو العناية الواجبة أو نفقات التقاضي قابلة للخصم. يتم رسملة هذه التكاليف ضمن تكاليف الاستحواذ. ومع ذلك، فإن الفائدة المدفوعة على اكتساب حصة مشاركة والحفاظ عليها قابلة للخصم بموجب أحكام الحد العام للفائدة.
ينبغي تخصيص النفقات الإدارية العامة المتعلقة بتحقيق الدخل المعفى بعناية. الشركات التي تعمل مع مؤهلين مستشارو ضرائب الشركات في الإمارات العربية المتحدة يمكن تصنيف هذه التكاليف بشكل صحيح وتجنب مشاكل الامتثال لاتفاقية التجارة الحرة.
الإعفاء من المشاركة وكيانات المنطقة الحرة
يتمتع الأشخاص المؤهلون كأشخاص في المنطقة الحرة (QFZP) بضريبة شركات بنسبة 0٪ على الدخل المؤهل، وهو ما يمكن القول إنه يحد من الضرورة العملية للإعفاء من ضريبة الدخل المؤهل. ومع ذلك، فإن الدخل الذي لا يستوفي تعريف التأهيل لـ QFZP يخضع للضريبة بنسبة 9٪، ويدخل إعفاء المشاركة حيز التنفيذ في مثل هذه الظروف. كما تُعفى الاستثمارات التي يقوم بها الأشخاص المعفون، بما في ذلك الكيانات الحكومية وصناديق الاستثمار المؤهلة.
مثال عملي
إحدى الشركات في منطقة الخليج التجاري بدبي هي شركة تابعة لدولة الإمارات العربية المتحدة، تمتلك 15% من شركة تابعة ألمانية تخضع للضريبة بمعدل قانوني يبلغ 30% تقريبًا. استمرت فترة الاحتفاظ بالموظفين لأكثر من عامين. تم استيفاء جميع المتطلبات: يجب أن تكون نسبة الملكية أكثر من 5، ومدة الحيازة أكثر من 12 شهرًا، ويجب أن يكون المعدل القانوني أكثر من 9، والشركة التابعة ليست شركة وهمية سلبية. لا تفرض دولة الإمارات العربية المتحدة ضرائب على الأرباح الموزعة والأرباح الرأسمالية التي يتم الحصول عليها من هذه الحصة.
من جهة أخرى، تمتلك منظمة مقرها الإمارات العربية المتحدة في جزيرة الريم بأبوظبي 3% من شركة أجنبية تم شراؤها مقابل 5 ملايين درهم إماراتي. على الرغم من أن نسبة الملكية تقل عن 5%، إلا أنه تم تحقيق عتبة 4 ملايين درهم إماراتي. هذا يعني التأهل بموجب لوائح عام 2025 دون استيفاء شروط استحقاق الأرباح أو اختبارات الأصول بالضرورة.
أخطاء الامتثال الشائعة التي يجب تجنبها
إن الإعفاء من المشاركة ليس إعفاءً تلقائياً. أولئك الذين لا يسجلون أهليتهم أو يسيئون استخدام اللوائح معرضون لإعادة التقييم من قبل هيئة النقل الفيدرالية. الأخطاء الأكثر شيوعًا هي:
- عدم وجود وثائق تثبت فترة الاحتفاظ لمدة 12 شهرًا أو نية الاحتفاظ بها وقت الشراء.
- افتراض أن جميع الأرباح الأجنبية معفاة من الضرائب دون التحقق من معدل الضريبة القانوني في الدولة الأجنبية.
- يتم خصم المصاريف المتعلقة بعمليات الاستحواذ والتي ينبغي رسملتها.
- يتجاهل لوائح استرداد الخسائر المتعلقة بتحويلات الشركات الأجنبية الدائمة.
أخصائي خدمات ضريبة دخل الشركات ضمان توثيق معايير الأهلية وتطبيق الإعفاء بما يتوافق تماماً مع متطلبات اتفاقية التجارة الحرة.
لماذا يُعد هذا الاستثناء مهماً للشركات في الإمارات العربية المتحدة؟
نظراً لأن ضريبة الحد الأدنى التكميلية المحلية (DMTT) ستؤثر على الشركات متعددة الجنسيات الكبيرة وتوافر الإعفاءات الضريبية للبحث والتطوير حتى عام 2026، فإن الإعفاء من ضريبة المشاركة سيظل ركيزة أساسية للنظام الضريبي في الإمارات العربية المتحدة الذي يشجع المستثمرين. بالنسبة للشركات التي لها عمليات في دبي وأبوظبي وسوق أبوظبي العالمي والمناطق الحرة في الإمارات العربية المتحدة، يوفر الإعفاء تخطيطًا ضريبيًا كبيرًا لعمليات إعادة هيكلة المجموعات وعمليات الاندماج عبر الحدود وخطط إعادة تخصيص رأس المال.
تعمل الشركة تحت اسم أسد عباس وشركاه، محاسبون قانونيون ذ.م.م، في تقديم خدمات الامتثال الضريبي للشركات وخدمات الاستشارات الضريبية للشركات لأكثر من 5,000 عميل في أكثر من 14 صناعة. سيساعد فريقنا المكون من أكثر من 40 متخصصًا مؤهلًا (محاسبين قانونيين معتمدين، ومحاسبين إداريين معتمدين عالميًا، ومديري ماليين معتمدين، ومحاسبين إداريين معتمدين) الشركات القابضة والهياكل الجماعية والشركات متعددة الجنسيات في تنفيذ الإعفاء من المشاركة بشكل صحيح على أساس الفترة الضريبية. لدينا أكثر من 10 سنوات من الخبرة في الإمارات العربية المتحدة، والتي نضيفها إلى كل مشروع في مكاتبنا في منطقة الخليج التجاري بدبي وجزيرة الريم بأبوظبي.
قيّم أهليتك
إذا كانت شركتك تمتلك حصص ملكية في كيانات محلية أو أجنبية، فإن المراجعة المنظمة يمكن أن تكشف عن وفورات ضريبية وتمنع مخاطر عدم الامتثال. خدمات ضريبة دخل الشركات يشمل ذلك تقييم الأهلية، والوثائق، وتقديم الإقرارات الضريبية الفيدرالية، ودعم التدقيق.
الأسئلة الشائعة
س: ما هو الإعفاء من المشاركة بموجب ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة؟
ج: هذا بند في المادة 23 من قانون ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة يسمح للشركات المؤهلة باستبعاد الأرباح الموزعة، والأرباح الرأسمالية، والدخل المرتبط بحصص الملكية في الشركات الأخرى من دخلها الخاضع للضريبة لتجنب إمكانية دفع الضريبة مرتين.
س: ما هي متطلبات الإعفاء من المشاركة في الإمارات العربية المتحدة؟
ج: يجب أن تستوفي حصة الملكية خمسة متطلبات: ملكية بنسبة 5 في المائة (أو تكلفة الاستحواذ 4 ملايين درهم إماراتي) وفترة حيازة لا تقل عن 12 شهرًا، وكيان أجنبي يخضع للضريبة بنسبة 9 في المائة أو أكثر، واستحقاق ربح بنسبة 5 في المائة واختبار تكوين أصول الأطراف ذات الصلة.
س: ما هو الحد الأقصى لتكلفة الاستحواذ البالغ 4 ملايين درهم إماراتي؟
ج: وفقًا للقرار الوزاري رقم 302 لسنة 2024، في حالة الحصول على حصة الملكية بسعر لا يقل عن 4 ملايين درهم إماراتي، فإن اختبارات الملكية والربح والأصول بنسبة 5٪ ليست إلزامية. فترة الاحتفاظ وشروط الخضوع للضريبة هما الشرطان الوحيدان المتبقيان.
س: هل لا تخضع أرباح الشركات الإماراتية لضريبة الشركات؟
ج: نعم. تنص المادة 22 من قانون ضريبة الشركات على أن أرباح الشركات المقيمة في دولة الإمارات العربية المتحدة معفاة من الضرائب. تُستخدم شروط الإعفاء من المشاركة التفصيلية المنصوص عليها في المادة 23 بشكل رئيسي فيما يتعلق بأرباح الكيانات الأجنبية.
س: كيف توجد خسائر رأسمالية بموجب إعفاء المشاركة؟
ج: يتم تطبيق الإعفاء على المكاسب والخسائر على حد سواء. لا تُخصم خسائر رأس المال، وخسائر صرف العملات الأجنبية، وانخفاض قيمة حصة المشاركة المؤهلة من الدخل الآخر الخاضع للضريبة بالنسبة لدافع الضرائب.
س: ما هي تبعات إعفاء الشركات في المناطق الحرة من المشاركة؟
ج: يتم تخفيض ضرائب الدخل المؤهلة بنسبة 0% في مناطق الاستثمار المؤهلة، مما يلغي إعفاء المشاركة للدخل المؤهل. أما في حالة الدخل غير المؤهل الذي يخضع لضريبة بنسبة 9 بالمائة، فهناك إعفاء المشاركة المنصوص عليه في المادة 23.
