المقدمة

تحوّل الامتثال الضريبي للشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة من إجراء جديد إلى التزام هيكلي بمجرد دخول المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022 حيز التنفيذ. وما يُغفل عنه غالبًا هو الأساس المحاسبي الذي يقوم عليه كل إقرار ضريبي يُقدّم إلى الهيئة الاتحادية للضرائب. فالدخل الخاضع للضريبة لا يُحتسب من دفاتر حسابات أولية أو جداول بيانات غير رسمية، بل يُستمد من البيانات المالية المُعدّة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. بالنسبة للشركات العاملة في دبي وأبوظبي والإمارات عمومًا، لم يعد تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية خيارًا محاسبيًا، بل أصبح متطلبًا تنظيميًا يُحدد مدى تعرضها للتدقيق، ومخاطر الغرامات، ومصداقية كل إقرار ضريبي مُقدّم. تتناول هذه المدونة أهمية التوافق مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في صميم الامتثال الضريبي للشركات في دولة الإمارات، والعتبات التي تُفعّل كل معيار، وكيف يُمكن للفرق المالية سدّ الثغرات الأكثر شيوعًا قبل أن تكتشفها الهيئة الاتحادية للضرائب.

الأساس القانوني للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة

يفرض نظام ضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة معدل 9% على الدخل الخاضع للضريبة الذي يتجاوز 375,000 درهم إماراتي، مع إمكانية احتفاظ الأشخاص المؤهلين في المناطق الحرة بمعدل 0% على الدخل المؤهل بموجب مرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022. تحديد أن الدخل الخاضع للضريبة يبدأ بصافي الربح أو الخسارة المحاسبية المبلغ عنها في البيانات المالية المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).

القرار الوزاري رقم 114 لسنة 2023 لا لبس في هذه النقطة. يؤكد ذلك أن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) هي المعيار المحاسبي الافتراضي لأغراض ضريبة الشركات، مع السماح باستخدامها للشركات الصغيرة والمتوسطة فقط للأشخاص الخاضعين للضريبة الذين تقل إيراداتهم عن حد معين. كما توضح الهيئة الاتحادية للضرائب في إرشاداتها المنشورة أن أي انحراف عن هذه المعايير المقبولة يستلزم تعديلات في الإقرار الضريبي، وأن التعديلات غير المبررة تستدعي التدقيق.

بالنسبة لشركات العقارات، ومقاولي البناء، ومشغلي الضيافة، والمجموعات الصناعية، فإنّ العواقب واضحة. يجب قياس الاعتراف بالإيرادات، ومحاسبة الإيجار، والمخصصات، وخسائر انخفاض القيمة، ومعاملات الأطراف ذات العلاقة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة (IFRS for SMEs) قبل البدء في أي حساب ضريبي. لا تُعدّ مسك الدفاتر على أساس نقدي، أو دفاتر الأستاذ الإلكترونية، أو حسابات الإدارة غير الرسمية نقاط انطلاق مقبولة في ظل الإطار الحالي. خدمات ضريبة الشركات في الامارات لذلك ابدأ بميزان المراجعة، وليس بالعائد نفسه.

من يطبق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بالكامل ومن يستوفي شروط تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة

يُقرّ إطار ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة بأنّ متطلبات الإبلاغ تختلف من شركة لأخرى. وقد حدّد القرار الوزاري رقم 114 لسنة 2023 عتبةً واضحةً للإيرادات تُحدّد المعيار المُطبّق.

يُعدّ تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) بشكل كامل إلزاميًا للأشخاص الخاضعين للضريبة الذين تتجاوز إيراداتهم 50 مليون درهم إماراتي خلال الفترة الضريبية المعنية. تشمل هذه الفئة الشركات العائلية القابضة الكبيرة، والشركات التابعة متعددة الجنسيات، والشركات المدرجة في البورصة، ومعظم الشركات الرائدة في قطاعات النفط والغاز، والخدمات المصرفية، والتطوير العقاري. يجب على هذه الشركات تطبيق مجموعة المعايير كاملةً، بما في ذلك المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 15 بشأن الإيرادات، والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 16 بشأن عقود الإيجار، والمعيار المحاسبي الدولي 36 بشأن انخفاض القيمة، والمعيار المحاسبي الدولي 12 بشأن ضرائب الدخل.

تتوفر معايير التقارير المالية الدولية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة للأشخاص الخاضعين للضريبة الذين لا تتجاوز إيراداتهم 50 مليون درهم إماراتي. يقلل هذا الإطار المبسط من متطلبات الإفصاح ويسهل المحاسبة عن الأدوات المالية والضرائب المؤجلة والشهرة. بالنسبة لمعظم الشركات المملوكة لأصحابها في منطقة الخليج التجاري وسوق أبوظبي العالمي والإمارات الأخرى، تمثل معايير التقارير المالية الدولية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة المسار العملي للامتثال.

يُمنح تسهيل إضافي للشركات الصغيرة الخاضعة للضريبة. إذ يُمكن للشركات التي لا تتجاوز إيراداتها 3 ملايين درهم إماراتي اختيار أساس المحاسبة النقدية وفق شروط محددة. هذا تسهيل محدود، وليس إعفاءً عامًا. ولا تزال كيانات المناطق الحرة التي تطالب بنسبة 0% على الدخل المؤهل بحاجة إلى بيانات مالية مدققة مُعدّة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، بغض النظر عن حجمها.

لماذا يؤثر التوافق مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بشكل مباشر على النتائج الضريبية؟

تنشأ معظم المخاطر الضريبية للشركات من الفجوة بين ممارسات المحاسبة المحلية والمعالجة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وتتسبب ثلاثة مجالات في أكبر عدد من النزاعات والتسويات.

يتطلب الاعتراف بالإيرادات بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 من الشركات تحديد التزامات الأداء، وتخصيص أسعار المعاملات، والاعتراف بالإيرادات كتحويلات سيطرة. غالبًا ما يُبالغ مقاولو البناء الذين يُصدرون فواتيرهم بناءً على مراحل محددة، ومطورو العقارات الذين يبيعون وحدات على الخارطة، في الإبلاغ عن الإيرادات أو يُقللون من الإبلاغ عنها عند اتباعهم تواريخ إصدار الفواتير بدلًا من المعيار. كل اختلاف في التوقيت يُؤثر مباشرةً على الدخل الخاضع للضريبة.

تُدرج المحاسبة عن الإيجارات بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 16 جميع عقود الإيجار تقريبًا في الميزانية العمومية. ويحل استهلاك حق استخدام الأصل وفائدة التزام الإيجار محل مصروف الإيجار القديم المُقاس بطريقة القسط الثابت. أما الشركات التي لا تزال تُعامل الإيجار كمصروف تشغيلي بسيط في حساباتها الضريبية، فإنها تُقلل من تقدير تكاليف التمويل، وتُخطئ في تقدير الاستهلاك، وقد تُسيء تطبيق قواعد الحد الأقصى لخصم الفائدة العامة.

تُشكّل المخصصات، وانخفاض القيمة، وخسائر الائتمان المتوقعة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 والمعيار المحاسبي الدولي 37 نقطة الضغط الثالثة. عادةً لا تُخصم الخسائر غير المحققة والمخصصات العامة من ضريبة الشركات، بينما تُخصم عادةً عمليات الشطب المحددة المدعومة بقياسات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يؤدي الخطأ في هذا التمييز إما إلى تضخيم الالتزام الضريبي أو تعريض الشركة لتقييم ضريبي مستقبلي. كما تُشكّل حسابات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الدقيقة أساسًا لوثائق التسعير التحويلي، والإفصاحات المتعلقة بالأطراف ذات العلاقة، واختبارات الدخل المؤهلة للمناطق الحرة.

سد الثغرات الأكثر شيوعاً في الامتثال

إن نقاط الضعف التي تظهر بشكل متكرر خلال عمليات التدقيق والاستفسارات المتعلقة بتحليل الأصول الثابتة هي نقاط ضعف هيكلية وليست أخطاءً فردية. وتشمل هذه النقاط عدم ربط دليل الحسابات ببنود المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، وتسجيل الإيرادات بناءً على تواريخ الفواتير بدلاً من التزامات الأداء، وأرصدة الأطراف ذات العلاقة دون وجود اتفاقيات داعمة، وسجلات المخزون أو الأصول الثابتة التي لا تتطابق مع دفتر الأستاذ العام. كما يُعدّ غياب جداول الإيجار بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 16 وعدم توثيق تقييمات انخفاض القيمة من النتائج المتكررة.

تشمل الخطوات العملية لسد هذه الثغرات إعادة تنظيم دليل الحسابات ليتوافق تمامًا مع تصنيف المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، وتطبيق جدول زمني شهري للإقفال مع موافقة رسمية للمراجعة، وإعداد سجلات الإيجار والأصول الثابتة التي تتطابق مع ميزان المراجعة، وتوثيق مجالات التقدير مثل مؤشرات انخفاض القيمة وتوقيت الإيرادات كتابيًا. وتستفيد الشركات التي تستعين بمتخصصين ذوي خبرة من هذه الخطوات. خدمات مسك الدفاتر والمحاسبة الخارجية يميلون إلى قضاء وقت أقل بكثير في مراجعة البيانات المالية خلال موسم تقديم الإقرارات الضريبية. وتبقى الحسابات الإدارية الشهرية المتينة، المُعدة وفقًا للمعايير الصحيحة منذ البداية، أقوى وسيلة للدفاع ضد التعديلات المفاجئة.

مرجع سريع: متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بموجب ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة

يجب على الشركات التي تتجاوز إيراداتها 50 مليون درهم إماراتي تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) بالكامل. أما الشركات التي تبلغ إيراداتها 50 مليون درهم إماراتي أو أقل، فيمكنها تطبيق معايير IFRS للشركات الصغيرة والمتوسطة. ويمكن للشركات التي تصل إيراداتها إلى 3 ملايين درهم إماراتي اختيار الأساس النقدي وفق شروط محددة. ويحتاج الأشخاص العاملون في المناطق الحرة والذين يطالبون بنسبة إعفاء 0% على الدخل المؤهل إلى بيانات مالية مدققة وفقًا لمعايير IFRS، بغض النظر عن حجم الشركة. ويُعتبر أساس الاستحقاق هو الأساس الافتراضي لجميع الشرائح، ويجب أن يتطابق إقرار ضريبة الشركات مع الربح المحاسبي المُبلغ عنه وفقًا للمعايير المطبقة.

خاتمة

لا يُعدّ التوافق مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) خيارًا ثانويًا في الإمارات العربية المتحدة، بل هو اللغة المحاسبية لقانون ضريبة الشركات، والركيزة الأساسية لكل إقرار ضريبي مُقدّم، وأول وثيقة يراجعها أي مدقق حسابات أو مسؤول في الهيئة الاتحادية للضرائب. الشركات التي تُهمل مسك الدفاتر تتكبّد غرامات يمكن تجنّبها، واستفسارات مطوّلة، ودورات تصحيح تُكلّف أكثر بكثير من الإعداد السليم. تُقدّم شركة أسد عباس وشركاه، محاسبون قانونيون معتمدون، خبرة تزيد عن 10 سنوات في الإمارات، وأكثر من 40 متخصصًا مؤهلًا حاصلين على شهادات CPA وCGMA وCMA وCFM وMBA، وخدمت أكثر من 5,000 عميل، وأنجزت أكثر من 1,000 عملية تدقيق. بصفتها إحدى الشركات الموثوقة شركات المحاسبة القانونية في دبي وبصفتها وكيلاً ضريبياً معتمداً من الهيئة الاتحادية للضرائب، ومدقق حسابات مسجلاً لدى هيئة تنظيم العقارات، ومدقق حسابات مدرجاً في قائمة المناطق الحرة، تدعم الشركة الشركات في أكثر من 14 قطاعاً من خلال إعداد التقارير المتوافقة مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والامتثال الضريبي. لمراجعة وضعك، اطلب... استشارات التدقيق والتأكيد أو تحدث مباشرة مع أخصائي ضرائب كبير في مكتب الخليج التجاري أو سوق أبوظبي العالمي.

الأسئلة الشائعة

ما هو الحد الأدنى للإيرادات وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية (IFRS) لضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة؟

يُحدد الحد الأدنى للإيرادات البالغ 50 مليون درهم إماراتي، والمُحدد بموجب القرار الوزاري رقم 114 لسنة 2023، المعيار المحاسبي المُطبق. يجب على الأشخاص الخاضعين للضريبة الذين تتجاوز إيراداتهم هذا المستوى إعداد بياناتهم المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) بشكل كامل. أما أولئك الذين تبلغ إيراداتهم الحد الأدنى أو تقل عنه، فيمكنهم اختيار تطبيق معيار IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة، والذي يُقلل من متطلبات الإفصاح ويُبسط بعض الجوانب، مثل الأدوات المالية والشهرة. يتم التحقق من الحد الأدنى على مستوى الفترة الضريبية، وينبغي على الشركات القريبة من هذا الحد تتبع اتجاهات الإيرادات على مدار العام حتى لا يُؤثر تغيير المعيار في منتصف العام على عملية تقديم الإقرارات الضريبية.

هل يمكن لشركة في الإمارات العربية المتحدة استخدام الأساس النقدي للمحاسبة لأغراض ضريبة الشركات؟

لا يُتاح استخدام أساس المحاسبة النقدية إلا في ظروف محدودة. ويجوز للأشخاص الخاضعين للضريبة الذين لا تتجاوز إيراداتهم 3 ملايين درهم إماراتي في الفترة الضريبية اختيار هذا الأساس، وذلك وفقًا للشروط التي تحددها وزارة المالية. أما في حال تجاوز هذا الحد، فيُصبح استخدام أساس الاستحقاق المحاسبي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة إلزاميًا. ولا يُمكن للأشخاص في المناطق الحرة الذين يسعون للحصول على معدل دخل مؤهل بنسبة 0% الاعتماد على أساس المحاسبة النقدية، إذ يتطلب طلبهم بيانات مالية مدققة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) على جميع مستويات الإيرادات.

هل تحتاج شركات المناطق الحرة في الإمارات العربية المتحدة إلى بيانات مالية مدققة وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)؟

نعم. يجب على الأشخاص العاملين في المناطق الحرة والذين يطالبون بنسبة ضريبة الشركات الصفرية على دخلهم المؤهل إعداد بيانات مالية مدققة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) والاحتفاظ بها، بغض النظر عن حجم الإيرادات. وينطبق هذا على المناطق القضائية الشهيرة، بما في ذلك مركز دبي للسلع المتعددة (DMCC)، والمنطقة الحرة لجافزا (JAFZA)، ومركز دبي المالي العالمي (DIFC)، وسوق أبوظبي العالمي (ADGM)، وميدان. وبدون حسابات مدققة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، لا يمكن الدفاع عن نسبة الصفرية أثناء مراجعة هيئة الضرائب الحرة، وتواجه الجهة المعنية خطر إعادة تصنيف ذلك الدخل إلى نظام الضريبة القياسي بنسبة 9%، بالإضافة إلى الفوائد والغرامات.

ما هي العقوبات التي تُطبق على البيانات المالية غير المتوافقة مع قانون ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة؟

يجوز لهيئة الضرائب الفيدرالية فرض غرامات إدارية على عدم الاحتفاظ بسجلات سليمة، أو تقديم إقرارات ضريبية غير صحيحة، أو التأخر في تقديمها، بالإضافة إلى فوائد على الضرائب غير المدفوعة. وبعيدًا عن التكلفة المالية المباشرة، تُضعف الحسابات غير المتوافقة أي اعتراض أو طلب لإعادة النظر، إذ تعتمد الهيئة على جودة المحاسبة الأساسية عند مراجعة البيانات. ويظل إعداد البيانات في الوقت المناسب وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، مدعومًا بالوثائق المعاصرة، الطريقة الأمثل للحد من هذه المخاطر مجتمعة.

كيف يمكن للشركات في دبي وأبوظبي الاستعداد لمراجعة الهيئة الاتحادية للضرائب لحساباتها؟

يبدأ الاستعداد بدليل حسابات متوافق مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، وعملية إقفال شهرية موثقة، وسجلات أصول ثابتة وإيجارات مُطابقة، وسجل تدقيق واضح لمجالات التقدير مثل انخفاض القيمة، وتوقيت الإيرادات، وتسعير الأطراف ذات العلاقة. كما ينبغي على الشركات أرشفة موافقات مجلس الإدارة، والعقود، وأوراق عمل الحسابات لمدة سبع سنوات على الأقل. ويُسهم التعاقد مع شركة تدقيق وضرائب مؤهلة لإجراء مراجعة للاستعداد في سد الثغرات قبل وصول أي إشعار من إدارة الضرائب الفيدرالية.

الرجوع