تُعدّ مؤسسات الرعاية الصحية في الإمارات العربية المتحدة من أكثر القطاعات حساسيةً في نظام ضريبة القيمة المضافة. فالعديد من الخدمات معفاة من الضريبة، وبعضها يخضع لضريبة بنسبة 5%، بينما يُعفى عدد قليل منها، وتعتمد القواعد على التصنيف السريري، وترخيص المورّد، وهوية المستفيد. وقد شددت الهيئة الاتحادية للضرائب باستمرار مراجعتها لإقرارات الرعاية الصحية، كما أن جدول الغرامات بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 49 لسنة 2021 يجعل الأخطاء مكلفة للغاية. بالنسبة للعيادات والمستشفيات ومراكز التشخيص وعيادات طب الأسنان ومقدمي خدمات التجميل، غالبًا ما يكمن الفرق بين تقديم إقرار سليم وتلقي إشعار غرامة في دقة التصنيف وليس في المعدلات الإجمالية. يستعرض هذا الدليل المجالات الأكثر خطورة وعادات الامتثال التي تحمي مؤسسات الرعاية الصحية من الوقوع تحت طائلة الغرامات.

لماذا تختلف ضريبة القيمة المضافة في قطاع الرعاية الصحية في الإمارات العربية المتحدة

بموجب المرسوم بقانون الاتحاد رقم 8 لسنة 2017 وقرار مجلس الوزراء رقم 52 لسنة 2017 (اللوائح التنفيذية)، تُعفى خدمات الرعاية الصحية الوقائية والأساسية المؤهلة التي يقدمها طبيب مرخص أو منشأة طبية من الرسوم. وفقًا لـ إطار عمل ضريبة القيمة المضافة لوزارة المالية في دولة الإمارات العربية المتحدةكما تُعفى السلع ذات الصلة، كالأدوية والمعدات الطبية المدرجة في قرار مجلس الوزراء، من الضريبة عند توريدها في سياق علاج مؤهل. أما الخدمات غير المؤهلة، بما فيها معظم عمليات التجميل والإجراءات التجميلية الاختيارية، فتخضع للضريبة بنسبة 5%.

يكمن التحدي في أن نفس مقدم الخدمة قد يقدم لوازم طبية معفاة من الرسوم، وأخرى ذات رسوم قياسية، بالإضافة إلى لوازم خارج نطاق التغطية، وذلك خلال زيارة واحدة للمريض. يجب أن يعكس كل بند في الفاتورة العلاج الصحيح، وأن تبرر الوثائق الداعمة هذا التصنيف في تدقيق إدارة النقل الفيدرالية.

أخطاء ضريبة القيمة المضافة الأكثر خطورة في قطاع الرعاية الصحية في الإمارات العربية المتحدة

تصنيف خاطئ للإجراءات التجميلية والاختيارية

تخضع خدمات طب الجلد التجميلي، وتقويم الأسنان الاختياري، والعديد من الجراحات التجميلية لضريبة بنسبة 5%، حتى عند تقديمها داخل مستشفى مرخص. ويُعدّ تصنيف هذه الخدمات على أنها معفاة من الضريبة إلى جانب العلاجات الطبية الحقيقية الخطأ الأكثر شيوعًا الذي ترصده هيئة الضرائب الفيدرالية في عمليات التدقيق الصحي. ويتمثل الحل في وضع سياسة تصنيف مكتوبة مرتبطة بكل رمز خدمة في نظام إدارة العيادة.

سوء استخدام الأدوية والمستهلكات

تُعفى الأدوية والمعدات الطبية المدرجة في قرار مجلس الوزراء من ضريبة القيمة المضافة بنسبة صفر فقط عند تقديمها مع خدمات الرعاية الصحية المؤهلة. أما مبيعات التجزئة في الصيدليات للعملاء الذين لا يتلقون علاجًا مرتبطًا بها، فقد لا تندرج ضمن هذا النطاق، وتخضع المنتجات التي تُباع بدون وصفة طبية وغير المدرجة في قائمة مجلس الوزراء لضريبة بنسبة 5%. ويؤدي الجمع بين هذين النوعين من المنتجات دون استخدام رموز ضريبة القيمة المضافة المنفصلة إلى فرض التزامات ضريبية جوهرية على الإقرارات الضريبية متعددة السنوات.

استرداد ضريبة القيمة المضافة المدخلة على البنود المحظورة

غالباً ما تسترد مجموعات الرعاية الصحية ضريبة القيمة المضافة المدخلة بالكامل على فئات النفقات العامة التي ينبغي توزيعها. أما تكاليف الترفيه، وبعض النفقات المتعلقة بالموظفين، واللوازم المنسوبة إلى الخدمات المعفاة، فتُحظر أو تُقيّد. وفي حال تقديم عيادة ما لأنشطة خاضعة لضريبة الصفر وأخرى معفاة، فإن حسابات الإعفاء الجزئي إلزامية.

آلية رد المبالغ المدفوعة على الخدمات والمعدات الطبية المستوردة

غالباً ما تؤدي خدمات الاستشارات الإدارية المستوردة، وتراخيص البرامج، والمعدات المتخصصة إلى تفعيل آلية الاحتساب العكسي. ويؤدي عدم تقديم المحاسبة الذاتية إلى نمط خطأ دائم يتفاقم مع كل ربع سنة تستمر فيها علاقة المورد.

الإطار العقابي بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 49 لسنة 2021

استخدم جدول غرامات هيئة الضرائب الفيدرالية تُطبق غرامات ثابتة ونسب مئوية على التزامات التسجيل والإيداع والدفع وحفظ السجلات. تشمل البنود ذات الصلة بالرعاية الصحية ما يلي:

• غرامة قدرها 10,000 درهم إماراتي لعدم التسجيل في ضريبة القيمة المضافة عند الاقتضاء
• غرامة قدرها 1,000 درهم إماراتي عن أول إقرار متأخر لضريبة القيمة المضافة، وترتفع إلى 2,000 درهم إماراتي إذا تكرر ذلك خلال 24 شهراً
• تبدأ غرامات التأخير في السداد من 2% من الضريبة غير المدفوعة، مع تراكمات شهرية تصل إلى حد أقصى محدد.
• غرامات ثابتة لعدم الاحتفاظ بالسجلات المطلوبة، أو إصدار فواتير ضريبية، أو تطبيق المعاملة الضريبية الصحيحة على الفاتورة الضريبية.
• غرامة بنسبة مئوية على الإقرارات الضريبية غير الصحيحة، معايرة حسب حجم الضريبة غير المعلنة.

يؤدي الإفصاح الطوعي إلى تصحيح الأخطاء التاريخية ويقلل عادة من التعرض للعقوبات مقارنة بالتصحيحات التي تثيرها هيئة النقل الفيدرالية أثناء التدقيق.

عادات تشغيلية تمنع غرامات ضريبة القيمة المضافة

• دليل مكتوب لضريبة القيمة المضافة يربط كل رمز خدمة في نظام إدارة الممارسة بفئة ضريبة القيمة المضافة الصحيحة الخاصة به
• مراجعة داخلية ربع سنوية لخطوط الإيرادات ذات المعدل الصفري، والمعدل القياسي، والمعفاة، والخارجة عن النطاق
• مطابقة إقرار ضريبة القيمة المضافة مع ميزان المراجعة ونظام فوترة المرضى قبل التقديم
• حساب الإعفاء الجزئي الموثق في حالة وجود نشاط معفى
• قيد محاسبي عكسي لكل فاتورة عابرة للحدود، مع الاحتفاظ بالعقود الداعمة لمدة خمس سنوات على الأقل.
• فحص سنوي لضريبة القيمة المضافة من قبل مستشار مستقل

تستفيد العديد من مجموعات الرعاية الصحية أيضاً من الاستعانة بمصادر خارجية لإدارة العمليات التشغيلية، مما يسمح للفريق الداخلي بالتركيز على العمليات السريرية. مسك الدفاتر والمحاسبة الخارجية يُغذي سجلاً نظيفاً في سير عمل إعداد ضريبة القيمة المضافة كل شهر، مما يقلل بشكل كبير من حجم مكالمات التصنيف في اللحظة الأخيرة.

اعتبارات مشتركة بين الإمارات، بما في ذلك الشارقة

ضريبة القيمة المضافة ضريبة اتحادية، لذا تُطبق قواعدها بشكل موحد في دبي وأبوظبي والشارقة والإمارات الشمالية. ويكمن الاختلاف في طبيعة العمليات التشغيلية لكل سوق. ففي الشارقة، يتزايد عدد العيادات المتخصصة ومراكز التشخيص التي تخدم المرضى العابرين للحدود، مما يثير تساؤلات إضافية حول مكان التوريد وإعفاء التوريدات لغير المقيمين من الضريبة. أما بالنسبة للمجموعات العاملة في عدة إمارات، فإن... خدمات ضريبة القيمة المضافة يشمل ذلك تصنيف الملفات، والإيداع، والتحصيل العكسي، ومراسلات إدارة النقل الفيدرالية، وذلك تحت إشراف فريق واحد. كما ينبغي على المرافق التي تم افتتاحها حديثًا تقييم خدماتنا. خدمات تسجيل ضريبة القيمة المضافة قبل تجاوز الحد الإلزامي البالغ 375,000 درهم إماراتي.

ماذا تفعل إذا تم إصدار إشعار مخالفة بالفعل؟

• قم بتأكيد استلام الإشعار واجمع الفواتير والعقود والسجلات ذات الصلة.
• قم بتقييم ما إذا كان الإفصاح الطوعي عن الفترة الأساسية سيقلل من التعرض الإجمالي
• قدّم طلب إعادة النظر خلال الفترة القانونية المحددة إذا كان موقف اتفاقية التجارة الحرة قابلاً للطعن
• يتم تصعيد الأمر إلى لجنة تسوية المنازعات الضريبية في حال رفض إعادة النظر.
• نفّذ إجراءات التصحيح فورًا حتى لا يتكرر الخطأ نفسه في الإرجاع التالي

ملخص مرجعي سريع

تعتمد ضريبة القيمة المضافة في قطاع الرعاية الصحية بدولة الإمارات العربية المتحدة على التصنيف الدقيق للمستلزمات الوقائية والأساسية والتجميلية والصيدلانية بموجب اللوائح التنفيذية. ويشمل نظام العقوبات المنصوص عليه في قرار مجلس الوزراء رقم 49 لسنة 2021 التسجيل والإيداع والدفع وحفظ السجلات. وتنشأ معظم المخاطر من سوء التصنيف، ومنع استرداد ضريبة القيمة المضافة المدخلة، وإغفال إدخالات آلية الاحتساب العكسي. وتُعد المراجعات الداخلية ربع السنوية، وتطبيق إجراءات الإعفاء الجزئي، والفحص الصحي المستقل السنوي، من أكثر الضوابط فعالية من حيث التكلفة المتاحة لمجموعة الرعاية الصحية.

خاتمة

تُكافئ ضريبة القيمة المضافة في قطاع الرعاية الصحية بدولة الإمارات العربية المتحدة الالتزام بتصنيف الخدمات أكثر من أي قطاع آخر. صحيح أن النسب المعلنة بسيطة، إلا أن تطبيقها على مختلف الخدمات، من التجميلية والطبية إلى الصيدليات وخدمات الاستيراد والإعفاءات الجزئية، هو ما يُرتب العقوبات. عادةً ما يجتاز مقدمو الخدمات الذين يُدمجون ضوابط التصنيف في نظام إدارة ممارساتهم، ويُدرّبون موظفي الاستقبال والفرق المالية على الترميز، ويُجرون مراجعة سنوية مستقلة، عمليات التدقيق التي تُجريها الهيئة الاتحادية للضرائب دون الحاجة إلى إعادة بيان. أما من يتعاملون مع ضريبة القيمة المضافة كإجراء سنوي، فسيكتشفون التكلفة عند وصول الإشعار.

اسعد عباس و شركائه محاسبون قانونيون ش.ذ.م.م تتمتع شركة المحاسبين القانونيين المعتمدين بخبرة تزيد عن 10 سنوات في مجال الضرائب والتدقيق في دولة الإمارات العربية المتحدة، وتضم أكثر من 40 متخصصًا مؤهلًا، من بينهم محاسبون قانونيون معتمدون، ومحاسبون إداريون معتمدون عالميًا، ومحاسبون إداريون معتمدون، وحاصلون على ماجستير إدارة الأعمال. كما أنها وكيل ضرائب معتمد من الهيئة الاتحادية للضرائب، ومدرجة لدى مؤسسة التنظيم العقاري (RERA) والمناطق الحرة. وقد خدمت الشركة أكثر من 5,000 عميل، وأنجزت أكثر من 1,000 عملية تدقيق في دبي وأبوظبي والشارقة وعموم دولة الإمارات. ويعتمد عملاؤنا في قطاع الرعاية الصحية، من مستشفيات وعيادات متعددة التخصصات ومراكز تشخيصية ومجموعات طب أسنان، على فريق ضريبة القيمة المضافة لدينا لضمان دقة ملفاتهم وسلامتها.

الأسئلة الشائعة

هل جميع خدمات الرعاية الصحية في الإمارات العربية المتحدة معفاة من ضريبة القيمة المضافة؟

لا. الخدمات الصحية الوقائية والأساسية فقط، المقدمة من قبل طبيب أو منشأة طبية مرخصة، هي المؤهلة للإعفاء الضريبي بموجب اللوائح التنفيذية. تخضع عمليات التجميل والإجراءات التجميلية الاختيارية عادةً لضريبة بنسبة 5%، حتى داخل المستشفيات المرخصة. تُعفى الأدوية والمعدات الطبية من الضريبة فقط إذا كانت مدرجة في قرار مجلس الوزراء ومقدمة ضمن علاج مؤهل. يجب أن يعكس كل بند في الفاتورة الفئة الصحيحة، وينبغي لنظام إدارة الممارسة ربط رموز الخدمات بنتائج ضريبة القيمة المضافة.

متى يجب على عيادة في الإمارات العربية المتحدة التسجيل في ضريبة القيمة المضافة؟

يُعدّ التسجيل في ضريبة القيمة المضافة إلزاميًا بمجرد تجاوز قيمة التوريدات والواردات الخاضعة للضريبة خلال الاثني عشر شهرًا الماضية 375,000 درهم إماراتي، أو إذا كان من المتوقع أن تتجاوز هذا الحد خلال الثلاثين يومًا القادمة. يتوفر التسجيل الطوعي ابتداءً من 187,500 درهم إماراتي. ينبغي على مجموعات الرعاية الصحية مراقبة الرقم المتراكم على مدار الاثني عشر شهرًا شهريًا، لا سيما عند افتتاح فروع جديدة أو إضافة خدمات تجميلية. يُفرض على التأخير في التسجيل غرامة ثابتة، وقد يؤدي أيضًا إلى فرض ضريبة بأثر رجعي على فترة التداول غير المسجلة.

كيف يتم التعامل مع خدمات الإدارة المستوردة فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة؟

تخضع الخدمات المستوردة التي يقدمها مزود خدمة غير مقيم عادةً لآلية الضريبة العكسية. تقوم الجهة الصحية في الإمارات العربية المتحدة بحساب ضريبة القيمة المضافة على المخرجات ذاتيًا في إقرارها الضريبي، ويجوز لها استرداد المبلغ نفسه كضريبة قيمة مضافة على المدخلات، وذلك في حدود ما يتعلق بالتكاليف المرتبطة بالخدمات الخاضعة للضريبة. ويُعدّ عدم تطبيق آلية الضريبة العكسية خطأً متكررًا، لا سيما فيما يتعلق برسوم الإدارة، وتراخيص البرامج، والاستشارات المتخصصة المقدمة من المكاتب الرئيسية والشركات التابعة في الخارج.

هل يمكن لمجموعة الرعاية الصحية المطالبة باسترداد كامل ضريبة القيمة المضافة المدخلة؟

ليس دائمًا. عندما تقدم المجموعة خدمات معفاة إلى جانب نشاط خاضع للضريبة، فإن قواعد الإعفاء الجزئي تحد من استرداد ضريبة القيمة المضافة على المدخلات المتعلقة بالنفقات العامة. كما تُقيّد البنود المحظورة، بما في ذلك بعض تكاليف الترفيه والتكاليف المتعلقة بالموظفين. وتتوقع الهيئة الاتحادية للضرائب تقديم حساب موثق للإعفاء الجزئي، يتم تحديثه مع كل إقرار ضريبي. ينبغي على مجموعات الرعاية الصحية ذات الأنشطة المتنوعة إجراء مراجعة سنوية للإعفاء الجزئي للتأكد من أن طريقة الاسترداد لا تزال مناسبة لمزيج الخدمات الحالي.

ما هو أفضل رد على إشعار غرامة ضريبة القيمة المضافة الصادر عن هيئة التجارة الحرة؟

بادر بالتحرك سريعًا. اجمع الفواتير والسجلات الأصلية، وقيم ما إذا كان الإفصاح الطوعي سيقلل من المخاطر الإجمالية، وقدم طلبًا لإعادة النظر خلال الفترة القانونية المحددة التي يكون فيها موقف هيئة الضرائب الفيدرالية قابلًا للطعن. في حال رفض طلب إعادة النظر، يمكن تصعيد الأمر إلى لجنة تسوية المنازعات الضريبية. ينبغي معالجة ثغرة الرقابة الأساسية بالتوازي حتى لا يظهر الخطأ نفسه في الإقرارات اللاحقة ويزيد من تفاقم العقوبة.

الرجوع