كثيراً ما تفترض الشركات الأجنبية العاملة في الإمارات العربية المتحدة أنه في حال عدم وجود كيان محلي، لا تُطبق عليها ضريبة الشركات. إلا أن هذا الافتراض خاطئ في كثير من الحالات. فبموجب النظام الضريبي الاتحادي للشركات، الساري منذ يونيو 2023، يصبح الشخص غير المقيم خاضعاً للضريبة في الإمارات بمجرد أن تتجاوز أنشطته عتبة المنشأة الدائمة. ويُطبق حينها معدل 9% على الدخل المنسوب إلى تلك المنشأة والذي يتجاوز 375,000 درهم إماراتي. وتستند هذه القواعد بشكل كبير إلى نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، ولكنها تتضمن استثناءات خاصة بالإمارات تُغير النتائج عملياً. يشرح هذا الدليل متى تُعتبر المنشأة دائمة، وكيف يُقاس دخلها، وما يجب على الشركات الأجنبية فعله للالتزام باللوائح في دبي وأبوظبي والشارقة وعموم الإمارات.

ما يُعتبر منشأة دائمة بموجب قانون دولة الإمارات العربية المتحدة

تحدد المادة 14 من المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022 متى يكون للشخص غير المقيم منشأة دائمة في دولة الإمارات العربية المتحدة. إطار عمل وزارة المالية الإماراتية لضريبة الشركاتيتبع الاختبار المعايير الدولية مع مراعاة الاستثناءات الخاصة بدولة الإمارات العربية المتحدة. ويؤدي عنصران رئيسيان إلى إنشاء منشأة دائمة: مكان عمل ثابت تُمارس من خلاله أنشطة الشركة كلياً أو جزئياً، ووكيل تابع يُبرم العقود بشكل معتاد نيابةً عن الشركة الأجنبية.

تشمل الفئة الثالثة مواقع البناء، ومشاريع الإنشاء أو التجميع، والأنشطة الإشرافية ذات الصلة، حيث يستمر المشروع، أو سلسلة من المشاريع المتصلة، لفترة تتجاوز مدة محددة. وبمجرد استيفاء أي من هذه الشروط، تُعامل الشركة الأجنبية كشخص خاضع للضريبة في دولة الإمارات العربية المتحدة على الدخل المنسوب إلى تلك المنشأة، حتى لو كان مقرها الرئيسي يقع بالكامل خارج الدولة.

الأنواع الرئيسية الثلاثة للمنشآت الدائمة

مكان عمل ثابت

تشمل الأمثلة فرعاً أو مكتباً أو مصنعاً أو ورشة عمل أو منجماً أو بئراً للنفط أو الغاز، أو أي مكان آخر لاستخراج الموارد الطبيعية. يجب أن يكون المكان تحت تصرف الشركة الأجنبية وأن يُستخدم لأنشطة تتجاوز مجرد التخزين أو العرض.

مؤسسة دائمة تابعة للوكيل

عندما يمارس شخص في الإمارات العربية المتحدة بشكل معتاد سلطة التفاوض أو إبرام العقود باسم شركة أجنبية، فإن هذا النشاط وحده يُنشئ منشأة دائمة. ولا يُشترط على الوكيل توقيع الأوراق النهائية. وإذا تم الاتفاق على الشروط التجارية محلياً بشكل روتيني وقبولها في الخارج دون مراجعة جوهرية، فعادةً ما تكون هناك منشأة دائمة تابعة للوكيل.

إنشاءات ومشاريع دائمة

تُصنّف المشاريع طويلة الأمد في الإمارات العربية المتحدة، مثل مواقع البناء وأعمال التركيب والمهام الإشرافية ذات الصلة، كمنشأة دائمة بمجرد تجاوزها الحدّ المنصوص عليه في القانون والاتفاقية الضريبية المعمول بها. ونادراً ما تنجح محاولات تقسيم المشروع الواحد إلى عقود أصغر للبقاء دون هذا الحد، لأن الهيئة الاتحادية للضرائب تنظر إلى الجوهر الاقتصادي والنشاط المرتبط به بدلاً من مسميات العقود.

الأنشطة التي لا تُنشئ منشأة دائمة

ينص قانون دولة الإمارات العربية المتحدة على قائمة واضحة بالأنشطة التحضيرية والمساعدة التي لا تُنشئ، في حد ذاتها، منشأة دائمة. وتشمل هذه الأنشطة ما يلي:

• تخزين أو عرض أو تسليم البضائع المملوكة للشركة الأجنبية
• الاحتفاظ بمخزون من البضائع مخصص حصراً للمعالجة من قبل مؤسسة أخرى
• شراء البضائع أو جمع المعلومات لصالح الشركة الأجنبية
• أي نشاط آخر ذو طابع تحضيري أو مساعد

هناك استثناءان آخران مهمان عملياً. أولاً، لا يُنشئ الوكيل المستقل الذي يعمل في سياق أعماله المعتادة منشأة دائمة للشركة الأجنبية التي يخدمها. ثانياً، يمكن لمدير الاستثمار المعتمد الذي يدير أصولاً في الإمارات العربية المتحدة لصالح موكل غير مقيم تجنب إنشاء منشأة دائمة، وذلك وفقاً للشروط التي تحددها الهيئة الاتحادية للضرائب.

كيفية إسناد الدخل إلى منشأة دائمة في الإمارات العربية المتحدة

بمجرد إنشاء منشأة دائمة، يصبح السؤال التالي هو مقدار الربح الذي يمكن لدولة الإمارات العربية المتحدة فرضه كضريبة. الهيئة الاتحادية للضرائب يطبق مبدأ المؤسسة المنفصلة: تُعامل المؤسسة الخاصة كما لو كانت مؤسسة مستقلة ومنفصلة، ​​تتعامل بشفافية تامة مع مكتبها الرئيسي والأطراف ذات الصلة. تشمل الأرباح المنسوبة الدخل الناتج عن أنشطة المؤسسة الخاصة، مطروحًا منه المصاريف القابلة للتخصيص المباشر والمعقول، بما في ذلك حصة عادلة من النفقات العامة للمكتب الرئيسي.

يُطبق معدل 9% على الدخل الخاضع للضريبة الذي يزيد عن 375,000 درهم إماراتي لكل فترة ضريبية. وتُعدّ وثائق التسعير التحويلي إلزامية للمعاملات بين المنشأة الدائمة ومكتبها الرئيسي أو الأطراف ذات الصلة، ويجب أن تكون هذه المعاملات مدعومة بتحليل وظيفي واقتصادي وفقًا لقواعد التسعير التحويلي في دولة الإمارات العربية المتحدة.

التسجيل، وتقديم الملفات، والامتثال العملي

يجب على الشركات الأجنبية التي لديها منشأة دائمة في الإمارات العربية المتحدة ما يلي:

• سجل للحصول على ضريبة الشركات لدى الهيئة الاتحادية للضرائب واحصل على رقم تسجيل ضريبي
• الاحتفاظ ببيانات مالية مدققة تغطي أنشطة الاستثمار الخاص، معدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
• يجب تقديم الإقرار الضريبي السنوي للشركات في غضون تسعة أشهر من نهاية الفترة الضريبية.
• إعداد وثائق التسعير التحويلي للتعاملات مع المكتب الرئيسي والأطراف ذات الصلة
• احتفظ بالسجلات لمدة سبع سنوات على الأقل من نهاية الفترة الضريبية ذات الصلة.

عندما تعتزم الشركة الأجنبية أيضاً إنشاء كيان محلي لأسباب تجارية، فإن التخطيط المبكر للهيكل يجنب تكاليف إعادة الهيكلة لاحقاً. خدمات استشارية لتأسيس الأعمال في الإمارات العربية المتحدة يدعم القرارات المتعلقة بالفروع مقابل الشركات التابعة، والمناطق الحرة مقابل البر الرئيسي، وتصميم التراخيص بما يتماشى مع نتائج الاستثمار الخاص.

اعتبارات مشتركة بين الإمارات، بما في ذلك الشارقة

يُحدد مفهوم المنشأة الدائمة بموجب القانون الاتحادي، لذا فإن النتيجة واحدة في دبي وأبوظبي والشارقة والإمارات الشمالية. ويكمن الاختلاف في نطاق العمليات الذي يُفعّل هذا الاختبار. فالأنشطة الصناعية في الشارقة، ومواقع المشاريع على طول الساحل الشرقي، والمكاتب التمثيلية في أبوظبي، تُنشئ كل منها ملفات تعريفية مختلفة. ويُساعد الاستعانة بمستشار ضرائب الشركات في الشارقة أو أي إمارة أخرى تعمل بها الشركة في وقت مبكر على تحديد مخاطر المنشأة الدائمة قبل توقيع العقود. أما بالنسبة للمجموعات التي تُخطط لتوسيع نطاق عملياتها في عدة إمارات، فإن خدماتنا فريق التدقيق والتأكيد يمكن مواءمة التزامات التدقيق القانوني مع احتياجات إعداد التقارير المالية المستقلة للشركة الخاصة.

الأخطاء الشائعة التي ترتكبها الشركات الأجنبية

• بافتراض أن المكتب التمثيلي معفى تلقائيًا من التعرض لضريبة الشركات
• التعامل مع مشروع بناء طويل الأمد كسلسلة من العقود غير المترابطة
• السماح لوكلاء المبيعات المحليين بالتفاوض على الأسعار دون مراقبة مخاطر الاستثمار الأجنبي المباشر
• عدم التسجيل لضريبة الشركات إلا بعد انقضاء الموعد النهائي الأول لتقديم الإقرارات الضريبية
• تجاهل وثائق التسعير التحويلي لرسوم المكتب الرئيسي في المنشأة الدائمة

ملخص مرجعي سريع

تُعتبر الشركة الأجنبية منشأة دائمة في الإمارات العربية المتحدة عندما تُدير أعمالها من خلال مقر عمل ثابت، أو وكيل تابع يُبرم العقود بشكل دوري، أو مشروع بناء أو تركيب طويل الأمد مؤهل. تخضع المنشأة الدائمة لضريبة بنسبة 9% على الدخل المنسوب إليها والذي يزيد عن 375,000 درهم إماراتي، مع اشتراط التسجيل الإلزامي، وتقديم حسابات مدققة، ووثائق التسعير التحويلي، وفترة تقديم إقرارات ضريبية مدتها تسعة أشهر. لا تُنشئ الأنشطة التحضيرية أو المساعدة، أو الوكلاء المستقلون، أو مديرو الاستثمار المؤهلون، منشأة دائمة في حد ذاتها.

خاتمة

أصبح خطر المنشأة الدائمة الآن مسألةً أساسيةً على مستوى مجلس الإدارة لكل شركة أجنبية تمارس أعمالًا تجاريةً ذات قيمة في الإمارات العربية المتحدة. فالقواعد واضحة، والنسبة ثابتة، والهيئة الاتحادية للضرائب تمتلك الأدوات اللازمة لتقييم الأرباح المنسوبة وطلب الوثائق. الشركات التي تُحدد نطاق أعمالها في الإمارات وفقًا للمادة 14، وتُوثّق جوهر النشاط، وتُطبّق التسعير التحويلي قبل تقديم أول إقرار ضريبي، ستتمكن من إدارة هذا الخطر بسلاسة. أما الشركات التي تنتظر دورة التدقيق الأولى لتكتشف ذلك، فغالبًا ما تكتشف التكلفة بطريقةٍ غير متوقعة.

تتمتع شركة أسد عباس وشركاه للمحاسبة القانونية بخبرة تزيد عن 10 سنوات في مجال الضرائب والتدقيق في دولة الإمارات العربية المتحدة، وتضم أكثر من 40 متخصصًا مؤهلًا، بما في ذلك محاسبين قانونيين معتمدين، ومحاسبين إداريين معتمدين عالميًا، ومحاسبين إداريين معتمدين، وحاملي شهادات ماجستير إدارة الأعمال، بالإضافة إلى كونها وكيلًا ضريبيًا معتمدًا من الهيئة الاتحادية للضرائب، ومدرجة لدى مؤسسة التنظيم العقاري (RERA) والمناطق الحرة، وقد خدمت أكثر من 5,000 عميل، وأنجزت أكثر من 1,000 عملية تدقيق في دبي وأبوظبي والإمارات الشمالية. خدمات ضريبة دخل الشركات يُغطي فريق واحد تقييمات المنشأة الدائمة، والتسجيل، والتسعير التحويلي، وتقديم الإقرارات الضريبية. إذا كانت مجموعتكم تعمل في الإمارات العربية المتحدة دون كيان محلي، فإن مسألة المنشأة الدائمة تستحق إجابة مكتوبة قبل انتهاء الفترة الضريبية القادمة.

الأسئلة الشائعة

هل تحتاج الشركة الأجنبية دائماً إلى كيان محلي لتخضع للضريبة في الإمارات العربية المتحدة؟

لا. يمكن أن تخضع شركة أجنبية لضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة دون أن تُسجّل كشركة محلية. بموجب المادة 14 من المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022، تُنشأ المنشأة الدائمة من خلال مكان عمل ثابت، أو وكيل تابع يُبرم العقود بشكل منتظم، أو مشروع بناء طويل الأجل مؤهل. وبمجرد استحقاق الضريبة، يُطبق معدل 9% على الدخل الخاضع للضريبة الذي يزيد عن 375,000 درهم إماراتي لتلك الفترة الضريبية، مع الالتزام الكامل بالتسجيل وتقديم الإقرارات الضريبية.

ما هو تعريف المنشأة الدائمة للوكيل التابع؟

تنشأ منشأة دائمة تابعة عندما يمارس شخص مقيم في الإمارات العربية المتحدة بشكل معتاد سلطة التفاوض أو إبرام العقود باسم شركة أجنبية، أو يلعب دورًا رئيسيًا يؤدي إلى إبرام عقد دون تعديل جوهري. ولا يُشترط على الوكيل توقيع الوثيقة النهائية. إذا كانت الشروط التجارية تُسوى بشكل روتيني محليًا وتُعتمد في الخارج كإجراء شكلي، فعادةً ما يُستوفى شرط الوكيل التابع، وتُعتبر المنشأة الدائمة قائمة لأغراض ضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة.

كيف يتم احتساب الأرباح للمنشأة الدائمة في الإمارات العربية المتحدة؟

تطبق الهيئة الاتحادية للضرائب مبدأ المؤسسة المستقلة. تُعامل المنشأة الدائمة ككيان مستقل يتعامل بشفافية تامة مع مكتبها الرئيسي والأطراف ذات الصلة. يشمل الدخل المنسوب الإيرادات المحققة من أنشطة المنشأة الدائمة، مطروحًا منها المصاريف القابلة للتخصيص المباشر والمعقول، بما في ذلك حصة عادلة من النفقات العامة للمكتب الرئيسي. يُعد توثيق التسعير التحويلي إلزاميًا، ويجب أن يدعم التخصيص وفقًا لقواعد دولة الإمارات العربية المتحدة، بما في ذلك قابلية المقارنة والتحليل الوظيفي في حال كانت المعاملات جوهرية.

هل تُنشئ مشاريع البناء دائماً منشأة دائمة في الإمارات العربية المتحدة؟

ليس تلقائيًا. لا يُنشئ مشروع البناء أو التركيب منشأة دائمة إلا إذا تجاوز مدة تنفيذه الحدّ الزمني المحدد بموجب قانون ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة وأي اتفاقية تجنب ازدواج ضريبي سارية. ومع ذلك، تُجمع المشاريع ذات الصلة أو المرتبطة عادةً عند اختبار المدة. ونادرًا ما ينجح تقسيم مشروع واحد إلى عقود أقصر، إذ تُقيّم الهيئة الاتحادية للضرائب الجوهر الاقتصادي والنشاط المرتبط به، وليس المسميات التعاقدية، عند تحديد وجود المنشأة.

ماذا يحدث إذا لم تقم شركة أجنبية بتسجيل ضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة؟

يُفرض على التسجيل المتأخر غرامات إدارية حتى في حال عدم استحقاق أي ضريبة عن الفترة الضريبية. وتفرض الهيئة الاتحادية للضرائب غرامة ثابتة على عدم تقديم طلب التسجيل ضمن الإطار الزمني المحدد، بالإضافة إلى غرامات أخرى على التأخير في تقديم الإقرارات الضريبية ونقص المدفوعات. ويُسهم الإفصاح الطوعي في تسوية الأوضاع السابقة، مما قد يُقلل من احتمالية فرض غرامات. وعادةً ما يُحقق اتخاذ الإجراءات اللازمة قبل بدء الهيئة الاتحادية للضرائب تحقيقًا نتائج تجارية أفضل للشركة.

الرجوع