تحوّل مفهوم التسعير التحويلي من مفهوم ضريبي دولي متقدم إلى التزام أساسي بالامتثال الضريبي للشركات في الإمارات العربية المتحدة. وذلك بموجب قانون ضريبة الشركات الذي أقره... مرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022يجب على أي شركة تتعامل مع أطراف ذات صلة أو أشخاص مرتبطين ضمان أن تعكس هذه المعاملات مبدأ التعامل العادل وأن تكون موثقة بشكل صحيح. وقد اعتمدت الهيئة الاتحادية للضرائب مبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية التوجيهية بشأن التسعير التحويلي كمعيار لها، مما يعني أن الشركات متعددة الجنسيات والشركات المحلية الكبيرة تواجه الآن معايير توثيق مماثلة لتلك المطبقة في أوروبا والمملكة المتحدة وآسيا. يشرح هذا الدليل بالتفصيل ماهية توثيق التسعير التحويلي، ومن يجب عليه الاحتفاظ به، والحدود المطبقة، وكيفية إعداد ملف قابل للدفاع عنه قبل أن تطلبه الهيئة الاتحادية للضرائب.

ما المقصود بالتسعير التحويلي في ظل ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة

يشير مصطلح التسعير التحويلي إلى الأسعار المفروضة في المعاملات بين الأطراف ذات العلاقة، مثل شركة تابعة في الإمارات العربية المتحدة وشركتها الأم الأجنبية، أو بين كيانين ضمن مجموعة شركات مملوكة ملكية مشتركة. وبموجب المادة 34 من قانون ضريبة الشركات، يجب أن تتوافق جميع هذه المعاملات مع مبدأ التعامل التجاري العادل، أي أن يتم تسعيرها كما لو كانت الأطراف مستقلة.

إن نطاق هذه المسألة أوسع مما يتصوره العديد من الملاك. تشمل معاملات الأطراف ذات الصلة بيع السلع والخدمات، وترخيص الملكية الفكرية، ورسوم الإدارة، والتمويل، واتفاقيات تقاسم التكاليف. كما تندرج المدفوعات للأشخاص ذوي الصلة، مثل المديرين والمساهمين وأقاربهم المقربين، ضمن هذه القواعد. بالنسبة للمجموعات الإماراتية التي لديها عمليات عابرة للحدود أو هياكل مناطق حرة، أصبح التسعير التحويلي الآن عنصراً أساسياً في كيفية تعاملها مع هذه المسألة. مستشارو ضرائب الشركات في الإمارات العربية المتحدة تقييم إجمالي التعرض الضريبي.

من المسؤول عن إعداد وثائق التسعير التحويلي؟

ليس كل شخص خاضع للضريبة ملزماً بالاحتفاظ بملف رئيسي كامل وملف محلي. وفقاً لـ القرار الوزاري رقم 97 لسنة 2023الوثائق الرسمية إلزامية للشخص الخاضع للضريبة الذي يقوم بأحد الأمرين التاليين:

• هي جزء من مجموعة شركات متعددة الجنسيات يبلغ إجمالي إيراداتها الموحدة 3.15 مليار درهم إماراتي أو أكثر في الفترة الضريبية ذات الصلة، أو
• تحقق إيرادات بقيمة 200 مليون درهم إماراتي أو أكثر في بياناتها المالية المستقلة لتلك الفترة الضريبية.

لا تزال الشركات التي تقل قيمتها عن هذه الحدود ملزمة بالامتثال لمبدأ التعاملات التجارية العادلة واستكمال نموذج الإفصاح عن أسعار التحويل كجزء من إقرارها الضريبي للشركات، عند الاقتضاء. عمليًا، يعني هذا أن كل شركة في الإمارات العربية المتحدة تتعامل مع أطراف ذات صلة تحتاج إلى إثبات موقفها، حتى وإن لم يكن تقديم ملف توثيق كامل مطلوبًا قانونًا. غالبًا ما تُقلل الشركات الصغيرة والمتوسطة من شأن هذا الأمر، مما يُشكل مشكلة أثناء مراجعة اتفاقية التجارة الحرة.

طبقات وثائق التسعير التحويلي الثلاث

يحدد إطار عمل الإمارات العربية المتحدة، المتوافق مع الإجراء رقم 13 لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح، هيكلاً ثلاثي المستويات.

الملف الرئيسي

يُقدّم الملف الرئيسي نظرة عامة شاملة على المجموعة متعددة الجنسيات، ويشمل الهيكل التنظيمي، والأنشطة التجارية، والأصول غير الملموسة، والأنشطة المالية بين الشركات، والمراكز المالية والضريبية الموحدة. كما يُعطي هيئة الضرائب صورة عالمية لكيفية خلق القيمة في جميع أنحاء المجموعة.

ملف محلي

يركز الملف المحلي على الكيان الإماراتي. ويتضمن تفاصيل محددة عن معاملات الأطراف ذات العلاقة، وتحليلاً وظيفياً للشركة المحلية، وطريقة التسعير التحويلي المختارة، والبيانات المقارنة، والنتيجة النهائية وفقاً لمبدأ التعامل العادل. وعادةً ما يكون هذا الملف هو الأكثر تدقيقاً خلال عملية التدقيق الضريبي.

نموذج الإفصاح عن أسعار التحويل

يُرفق نموذج الإفصاح مع الإقرار الضريبي السنوي للشركات، ويُلخص معاملات الأطراف ذات العلاقة والأشخاص المرتبطين، ويؤكد تطبيق مبدأ التعامل العادل. كما يُعد بمثابة إشارة مبكرة للهيئة الاتحادية للضرائب بشأن طبيعة وقيمة النشاط داخل المجموعة.

تطبيق مبدأ المسافة بين الطرفين

تعترف اتفاقية التجارة الحرة بالأساليب الخمسة المعتمدة من قبل منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية: سعر المقارنة غير الخاضع للرقابة، وسعر إعادة البيع، والتكلفة الإضافية، وطريقة هامش الربح الصافي للمعاملة، وتقسيم الأرباح. ويعتمد اختيار الأسلوب الأنسب على طبيعة المعاملة، وتوافر بيانات مقارنة موثوقة، ووظائف كل طرف وأصوله ومخاطره.

يُعدّ إجراء تحليل معياري قوي، غالبًا باستخدام بيانات مقارنة من دول مجلس التعاون الخليجي أو دول منطقة الشرق الأوسط وشمال أفريقيا، أمرًا ضروريًا. وفي حال عدم توفر بيانات مقارنة محلية، يمكن استخدام بيانات أوروبية أو آسيوية مع إجراء التعديلات المناسبة. يجب أن توضح الوثائق سبب كون الطريقة المختارة هي الأكثر موثوقية، وكيفية اختيار البيانات المقارنة، وكيفية حساب نطاق التعاملات التجارية العادلة. غالبًا ما يُجرى هذا العمل بالتوازي مع التقييم السنوي. التدقيق والضمان المراجعة، لضمان التوافق بين الحسابات القانونية والوضع الضريبي المعتمد.

الجداول الزمنية، والتقديم، والعقوبات

يجب الاحتفاظ بالملف الرئيسي والملف المحلي بشكل متزامن وتقديمهما إلى الهيئة الاتحادية للضرائب خلال 30 يومًا من تقديم طلب خطي. يُرفق نموذج الإفصاح مع الإقرار الضريبي للشركات، والذي يُستحق تقديمه في غضون تسعة أشهر من نهاية السنة المالية المعنية. أما الشركات التي تنتهي سنتها المالية في ديسمبر، فيجب عليها تقديم النموذج بحلول 30 سبتمبر من العام التالي.

يترتب على عدم الامتثال عواقب وخيمة. فعدم الاحتفاظ بالسجلات قد يُعرّض المخالفين لعقوبات إدارية بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 75 لسنة 2023، كما أن عدم دقة الوثائق قد يؤدي إلى تعديلات في أسعار التحويل، وضرائب إضافية، وفوائد. كذلك، فإن ضعف الوثائق يُعرّض المخالفين لتدقيق أعمق من قبل هيئة التجارة الحرة في السنوات القادمة، ولذلك يُنصح باتخاذ إجراءات استباقية. خدمات ضريبة دخل الشركات التركيز على جاهزية التوثيق بدلاً من الحلول التفاعلية.

قائمة التحقق العملية للامتثال

قبل الموعد النهائي لتقديم الإقرارات الضريبية، يجب على الشركات التأكد مما يلي:

• تم تحديد معاملات الأطراف ذات الصلة والأشخاص المرتبطين بشكل كامل للسنة المالية
• تم تقييم عتبات التوثيق المطبقة بموجب القرار الوزاري رقم 97 لسنة 2023.
• توجد سياسة مكتوبة لتسعير التحويل ويتم تطبيقها بشكل متسق على جميع الفواتير بين الشركات
• تدعم دراسات المقارنة المعيارية كل فئة من فئات المعاملات المادية
• يتم إعداد نموذج الإفصاح بالتزامن مع الإقرار الضريبي للشركات
• توجد في الملف الاتفاقيات الداعمة، وموافقات مجلس الإدارة، والعقود بين الشركات.

حتى الشركات التي تقل عن العتبات الإلزامية تستفيد من الاحتفاظ بنسخة أخف من هذا الملف، حيث يعزز ذلك موقفها في أي مراجعة مستقبلية لاتفاقية التجارة الحرة.

كيف تدعم شركة أسد عباس وشركاه الامتثال لقواعد التسعير التحويلي؟

تُمثل أسعار التحويل نقطة التقاء بين الضرائب والمحاسبة والهيكلة القانونية، ولذلك فهي تستحق اهتمامًا متخصصًا. تتمتع شركة أسد عباس وشركاه للمحاسبة القانونية بخبرة تزيد عن 10 سنوات في دولة الإمارات العربية المتحدة، ويعمل بها أكثر من 40 متخصصًا مؤهلًا في مجالات المحاسبة القانونية المعتمدة (CPA، CGMA، CMA، CFM، وMBA)، ولديها سجل حافل بأكثر من 1,000 عملية تدقيق وأكثر من 5,000 عميل في أكثر من 14 قطاعًا. وبصفتنا وكيلًا ضريبيًا معتمدًا من الهيئة الاتحادية للضرائب، ومدققًا مسجلًا لدى مؤسسة التنظيم العقاري (RERA)، ومدققًا مدرجًا في قائمة المناطق الحرة، وشركة مسجلة لدى وزارة العدل، فإننا نساعد الشركات على تقييم التزاماتها المتعلقة بالتوثيق، وتصميم سياسات تسعير تحويل قابلة للدفاع، وإعداد الملفات الرئيسية والمحلية، وإدارة استفسارات الهيئة الاتحادية للضرائب بشكل كامل. لمراجعة وضعك مع الأطراف ذات العلاقة أو التخطيط المسبق لتقديم ملفاتك الضريبية، تواصل معنا. الاستشارات المالية أو احجز استشارة مع مكتبنا في دبي أو أبو ظبي اليوم.

الأسئلة الشائعة

ما هي وثائق التسعير التحويلي بموجب ضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة؟

تشير وثائق التسعير التحويلي بموجب ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة إلى السجلات التي تدعم تسعير المعاملات بين الأطراف ذات العلاقة والأشخاص المرتبطين بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022. وتشمل عادةً ملفًا رئيسيًا، وملفًا محليًا، ونموذج إفصاح عن التسعير التحويلي يُقدم مع الإقرار الضريبي السنوي. والهدف من ذلك هو إثبات امتثال المعاملات بين الشركات لمبدأ التعامل التجاري العادل المنصوص عليه في المادة 34. ويحمي التوثيق السليم الشركات أثناء مراجعات اتفاقية التجارة الحرة، ويقلل من مخاطر تعديلات التسعير التحويلي، أو الضرائب الإضافية، أو الغرامات في السنوات اللاحقة.

ما هي الشركات في الإمارات العربية المتحدة التي يجب عليها إعداد ملف رئيسي وملف محلي؟

يُعدّ إعداد الملف الرئيسي والملف المحلي إلزاميًا عندما يكون الشخص الخاضع للضريبة في دولة الإمارات العربية المتحدة جزءًا من مجموعة شركات متعددة الجنسيات بإيرادات موحدة تبلغ 3.15 مليار درهم إماراتي أو أكثر، أو عندما تحقق الشركة نفسها إيرادات تبلغ 200 مليون درهم إماراتي أو أكثر خلال الفترة الضريبية المعنية، وذلك استنادًا إلى القرار الوزاري رقم 97 لسنة 2023. أما الشركات التي تقل إيراداتها عن هذه الحدود، فيجب عليها الالتزام بمبدأ التعاملات التجارية العادلة واستكمال نموذج الإفصاح عند الاقتضاء. ويُنصح بشدة بالاحتفاظ بوثائق داخلية مختصرة بغض النظر عن حجم الشركة، حيث قد تخضع معاملات الأطراف ذات العلاقة للفحص عند الطلب.

ما هو الموعد النهائي لتقديم وثائق التسعير التحويلي إلى اتفاقية التجارة الحرة؟

يُرفق نموذج الإفصاح عن التسعير التحويلي مع الإقرار الضريبي السنوي للشركات، والذي يُستحق تقديمه في غضون تسعة أشهر من نهاية السنة المالية المعنية. ويتعين على الشركات التي تنتهي سنتها المالية في ديسمبر تقديم النموذج بحلول 30 سبتمبر من العام التالي. لا يُشترط تقديم الملف الرئيسي والملف المحلي مع الإقرار، ولكن يجب الاحتفاظ بهما بشكل محدّث وتقديمهما إلى الهيئة الاتحادية للضرائب في غضون 30 يومًا من تاريخ تقديم الطلب الرسمي. وقد يؤدي التأخير في الرد إلى فرض غرامات إدارية وتدقيق معمق في الفترات الضريبية اللاحقة.

كيف ينطبق مبدأ التعامل على أساس تجاري بحت على شركات المناطق الحرة؟

تخضع شركات المناطق الحرة لمبدأ التعامل التجاري العادل، تمامًا كما هو الحال بالنسبة للشركات في البر الرئيسي، حتى وإن استفادت من نظام الإعفاء الضريبي بنسبة 0% المخصص للأشخاص المؤهلين في المناطق الحرة. يجب تسعير المعاملات مع الشركة الأم الأجنبية، أو الشركة التابعة في البر الرئيسي، أو أي كيان آخر ضمن مجموعة شركات المناطق الحرة، وفقًا لمبدأ التعامل التجاري العادل، مع تقديم الوثائق اللازمة. يُعد هذا الأمر بالغ الأهمية، لأن التسعير غير العادل قد يُعرّض وضع الشخص المؤهل في المنطقة الحرة للخطر، من خلال التأثير على الدخل المؤهل. لذا، ينبغي على شركات المناطق الحرة التي تُجري معاملات تجارية جوهرية بين الشركات التابعة لها، اعتبار التسعير التحويلي جزءًا أساسيًا من جدول أعمالها السنوي للامتثال.

ما هي العقوبات التي تُطبق على وثائق التسعير التحويلي المفقودة أو غير الصحيحة؟

تخضع العقوبات المفروضة على ضعف أو نقص وثائق التسعير التحويلي لقرار مجلس الوزراء رقم 75 لسنة 2023 بشأن العقوبات الإدارية. قد يؤدي عدم الاحتفاظ بالسجلات المطلوبة، أو تقديم نموذج الإفصاح بشكل صحيح، أو عدم الاستجابة لطلبات الهيئة الاتحادية للضرائب في الوقت المحدد، إلى فرض غرامات ثابتة ومتكررة على مدى فترات متتالية. وإذا خلصت الهيئة الاتحادية للضرائب إلى أن معاملات الأطراف ذات العلاقة لم تكن وفقًا لمبدأ التعامل العادل، فقد تقوم بتعديل الدخل الخاضع للضريبة، مما ينتج عنه ضريبة شركات إضافية وفوائد. قد يكون التراكم الكبير لهذه العقوبات على مدى سنوات عديدة أمرًا بالغ الأهمية، لذا يُنصح بإعداد الوثائق اللازمة قبل تقديم الإقرار الضريبي.

الرجوع