تطرح الشركات الأجنبية والمستثمرون الأجانب والشركات القابضة الخارجية سؤالاً متكرراً: متى يُطبق نظام ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة على غير المقيمين؟ تكمن الإجابة في ثلاثة محاور مختلفة من المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022، لكل منها شروطها ونطاقها ومتطلبات الامتثال الخاصة بها. يمكن لغير المقيمين أن يخضعوا لنظام ضريبة دولة الإمارات العربية المتحدة من خلال منشأة دائمة، أو ارتباط بعقارات في الدولة، أو فئات محددة من الدخل المُحقق في الدولة. على الرغم من وضوح المعايير، إلا أنها لا تزال تُفهم بشكل خاطئ، خاصةً من قبل مجموعات تعمل في الدولة منذ سنوات دون كيان محلي. يوضح هذا الدليل المسارات الثلاثة والخطوات العملية التي تلي تطبيق أي منها.
من هو الشخص غير المقيم لأغراض ضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة؟
بموجب المادة 11 من قانون ضريبة الشركات، يُعرَّف الشخص غير المقيم بأنه شخص اعتباري أو طبيعي لا يقيم في دولة الإمارات العربية المتحدة، ولكنه يحصل على دخل من مصادر أو أنشطة ترتبط بدولة الإمارات بطريقة محددة. إطار عمل وزارة المالية الإماراتية لضريبة الشركاتيُعتبر غير المقيم خاضعاً للضريبة إذا كان لديه منشأة دائمة في دولة الإمارات العربية المتحدة، أو إذا كان يحقق دخلاً من مصادر إماراتية يخضع لقواعد محددة، أو إذا كان له وجود في دولة الإمارات العربية المتحدة من خلال عقارات. يكفي أيٌّ من هذه الشروط. وتُطبَّق هذه المعايير بشكل مستقل، وقد يخضع غير المقيم الواحد لأكثر من شرط في نفس الفترة الضريبية.
الطرق الثلاث للدخول إلى شبكة الضرائب في الإمارات العربية المتحدة
منشأة دائمة
تحدد المادة 14 متى يُعتبر مكان العمل الثابت، أو الوكيل التابع، أو مشروع البناء المؤهل، منشأة دائمة في دولة الإمارات العربية المتحدة. وبمجرد استحقاق الضريبة، يُطبق معدل 9% على الدخل المنسوب إلى تلك المنشأة والذي يتجاوز 375,000 درهم إماراتي. ولا تُعتبر الأنشطة التحضيرية والمساعدة، والوكلاء المستقلون، ومديرو الاستثمار المؤهلون، في حد ذاتها، منشأة دائمة.
الصلة من خلال العقارات الإماراتية
يُنشئ قرار مجلس الوزراء رقم 56 لسنة 2023 رابطةً للأشخاص الاعتباريين غير المقيمين الذين يحصلون على دخل من عقارات تقع في دولة الإمارات العربية المتحدة. الهيئة الاتحادية للضرائب يُعامل هؤلاء الأشخاص على أنهم خاضعون للضريبة على الدخل ذي الصلة، سواء كان من البيع أو التأجير أو الإيجار أو غيرها من الحقوق المرتبطة بالعقار. وتترتب عليهم التزامات التسجيل وتقديم الإقرارات الضريبية حتى في حال عدم وجود مكتب أو موظفين أو وجود ثابت لهم في الدولة.
الدخل من مصادر إماراتية
قد يخضع غير المقيمين الذين يحصلون على فئات محددة من الدخل المُكتسب من مصادر داخل دولة الإمارات العربية المتحدة، والمُعرّفة في المادة 13، لأحكام هذه الضريبة بغض النظر عن وجودهم الفعلي في الدولة. ويبلغ معدل الضريبة المقتطعة حاليًا على الدخل المؤهل المُكتسب من مصادر داخل دولة الإمارات العربية المتحدة والمدفوع لغير المقيمين 0%، مما يُلغي الأثر النقدي المباشر، ولكنه لا يُلغي اعتبارات الامتثال في حال وجود منشأة دائمة أو ارتباط عقاري.
سوء فهم شائع لقواعد غير المقيمين
- إن افتراض أن الوضع الخارجي وحده يكفي لإبعاد شركة أجنبية عن شبكة الضرائب في الإمارات العربية المتحدة
- اعتبار شركة ذات غرض خاص تمتلك عقارات معفاة من الضرائب لعدم وجود موظفين أو مكتب محليين لديها.
- إن الاعتقاد بأن نسبة الاستقطاع الضريبي البالغة 0% هي نهاية التحليل بالنسبة للدخل المُكتسب من مصادر إماراتية
- تجاهل مخاطر الوكلاء التابعين التي يخلقها المستشارون المحليون ومندوبو المبيعات
- تجميع عقود الإنشاءات المتصلة بشكل غير صحيح عند اختبار عتبة مدة المنشأة الدائمة
يمكن تصحيح كل خطأ في القراءة بالتخطيط. أما إذا تُرك دون معالجة، فإنه يحوّل الوضع السليم إلى تسجيل بتاريخ سابق، وتقديم إقرارات ضريبية، والتعرض للغرامات.
التزامات التسجيل وتقديم الإقرارات لغير المقيمين
بمجرد أن يندرج غير المقيم ضمن أي من المسارات الثلاثة، يصبح نمط الامتثال قياسياً:
- سجل لدى الهيئة الاتحادية للضرائب واحصل على رقم تسجيل ضريبي خلال الإطار الزمني المحدد
- الاحتفاظ ببيانات مالية مدققة تغطي النشاط الخاضع للضريبة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).
- يجب تقديم الإقرار الضريبي السنوي للشركات في غضون تسعة أشهر من نهاية الفترة الضريبية.
- إعداد وثائق التسعير التحويلي لجميع معاملات الأطراف ذات العلاقة والأشخاص المرتبطين
- احتفظ بالسجلات الداعمة لمدة سبع سنوات على الأقل من نهاية الفترة ذات الصلة.
عندما يخلص غير المقيم إلى أن إنشاء كيان محلي أفضل تجارياً من العمل من خلال منشأة دائمة، ينبغي أن تبدأ مناقشة الهيكلة قبل إتمام عقد الإيجار أو العقد أو عملية الاستحواذ. خدمات استشارية لتأسيس الأعمال في الإمارات العربية المتحدة يدعم قرار الفرع مقابل الشركة التابعة، واختيار المنطقة الحرة مقابل اختيار البر الرئيسي، وتصميم الترخيص بما يتماشى مع النتيجة الضريبية المرجوة.
اعتبارات مشتركة بين الإمارات: دبي، أبوظبي، والشارقة
تُفرض ضريبة الشركات على المستوى الاتحادي، لذا فإن معايير غير المقيمين تُطبق بشكل موحد في جميع الإمارات السبع. ويكمن الاختلاف في نطاق العمليات التشغيلية الذي يُفعّل هذه المعايير. فالمحافظ العقارية التي تتمركز في دبي، ومشاريع أبوظبي، والمشاريع الصناعية المشتركة التي تتخذ من الشارقة مقراً لها، تُنتج كل منها سجلات توثيقية مختلفة عند مراجعة الهيئة الاتحادية للضرائب. خدمات ضريبة الشركات في دبي تغطية التقييمات غير المقيمين، والتسجيل، والتسعير التحويلي، وتقديم الإقرارات الضريبية المستمرة للمجموعات الأجنبية العاملة في جميع أنحاء البلاد.
خطوات عملية للجماعات الأجنبية الآن
- قم بتصنيف كل نشاط له صلة بدولة الإمارات العربية المتحدة وفقًا لمعايير المنشأة الدائمة، والارتباط، والدخل من مصادر إماراتية.
- تحديد الكيانات المالكة للعقارات في أي مكان ضمن الهيكل والتي تمتلك أصولاً موجودة في الإمارات العربية المتحدة
- مراجعة ترتيبات الوكيل المحلي والمستشار فيما يتعلق بمخاطر الوكيل التابع
- تأكد مما إذا كانت أي معاهدة ضريبية قائمة تُعدّل الوضع المحلي
- قم بتوثيق الاستنتاج في مذكرة ضريبية مكتوبة خاصة بالشركات غير المقيمة لكل كيان
ملخص مرجعي سريع
يخضع غير المقيم للضريبة في دولة الإمارات العربية المتحدة عبر أحد ثلاثة مسارات مستقلة: المنشأة الدائمة بموجب المادة 14، أو الصلة من العقارات الإماراتية بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 56 لسنة 2023، أو الدخل المحدد من مصادر إماراتية بموجب المادة 13. ويُطبق معدل 9% على الدخل الخاضع للضريبة المنسوب إلى الدولة والذي يزيد عن 375,000 درهم إماراتي. ويترتب على ذلك التسجيل، وتقديم حسابات مدققة، وتسعير التحويل، وفترة تقديم الإقرار الضريبي لمدة تسعة أشهر، بغض النظر عن المسار المُختار. وقد تُعدّل الاتفاقيات الضريبية الوضع بالنسبة للمقيمين في الدول الشريكة في هذه الاتفاقيات.
خاتمة
إن معايير تحديد غير المقيمين في نظام ضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة ليست جديدة، لكنها لا تزال تُثير استغراب بعض الجهات التي كانت تفترض أن الشركة الأم الخارجية أو الشركة ذات الغرض الخاص التي لا تضم موظفين محليين ستكون خارج نطاق هذا النظام. فقد تخضع شركة تملك عقارات في جزر كايمان، أو مقاول بريطاني يعمل في مشروع طويل الأمد في الشارقة، أو مدير شركة في سنغافورة لديه وكيل تابع في دبي، لهذه المعايير بطرق مختلفة. والحل الأمثل هو إجراء تقييم كتابي لكل كيان له صلة بدولة الإمارات، وتحديثه باستمرار مع تطور نموذج العمل.
اسعد عباس و شركائه محاسبون قانونيون ش.ذ.م.م تتمتع شركة المحاسبين القانونيين المعتمدين بخبرة تزيد عن 10 سنوات في مجال الضرائب والتدقيق في دولة الإمارات العربية المتحدة، وتضم أكثر من 40 متخصصًا مؤهلًا، بما في ذلك محاسبين قانونيين معتمدين، ومحاسبين إداريين معتمدين عالميًا، ومحاسبين إداريين معتمدين، وحاملي شهادات ماجستير إدارة الأعمال، بالإضافة إلى اعتمادها كوكيل ضرائب من الهيئة الاتحادية للضرائب، وتسجيلها لدى مؤسسة التنظيم العقاري (RERA) والمناطق الحرة، وخدمتها لأكثر من 5,000 عميل، وإتمامها لأكثر من 1,000 عملية تدقيق. خدمات ضريبة دخل الشركات يشمل ذلك تقييم غير المقيمين، والتسجيل، وتوثيق التسعير التحويلي، وتقديم الإقرار الضريبي السنوي في مسار عمل واحد. إذا لم تقم مجموعتكم بتوثيق وضعها كغير مقيم للفترة الحالية، فينبغي إجراء هذا النقاش قبل دورة الإقرار الضريبي التالية.
الأسئلة الشائعة
هل لا تزال الشركة الأجنبية التي ليس لها مكتب في الإمارات العربية المتحدة بحاجة إلى مراعاة ضريبة الشركات؟
نعم. لا يُعفي عدم وجود مكتب محلي شركة أجنبية من نظام ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة. يمكن أن تنشأ منشأة دائمة من خلال وكيل تابع، أو مشروع بناء طويل الأمد، أو مكان عمل ثابت تحت تصرف الشركة. كما تنشأ صلة ضريبية منفصلة عندما تجني الشركة دخلاً من عقارات في دولة الإمارات. كل مسار يعمل بشكل مستقل، ويكفي أي منها لجعل الشركة الأجنبية خاضعة للضريبة للفترة المعنية.
كيف يعمل قانون الربط العقاري في الإمارات العربية المتحدة بالنسبة لغير المقيمين؟
يُنشئ قرار مجلس الوزراء رقم 56 لسنة 2023 معيارًا ضريبيًا للأشخاص الاعتباريين غير المقيمين الذين يحققون دخلًا من عقارات تقع في دولة الإمارات العربية المتحدة. ويُعامل غير المقيم على أنه خاضع للضريبة على الدخل الناتج عن البيع أو التأجير أو الإيجار أو أي حقوق أخرى مرتبطة بالعقار. ويترتب على ذلك التسجيل لدى الهيئة الاتحادية للضرائب وتقديم الإقرار الضريبي السنوي حتى في حال عدم وجود موظفين أو مكتب أو أي وجود مادي آخر لغير المقيم في الدولة خلال الفترة المذكورة.
هل يخضع الدخل المُكتسب من مصادر في الإمارات العربية المتحدة للضريبة دائماً بالنسبة لغير المقيمين؟
تخضع فئات محددة من الدخل المُحقق من مصادر إماراتية، والمُعرّفة بموجب المادة 13 من قانون ضريبة الشركات، لأحكام القانون بالنسبة لغير المقيمين. ويبلغ معدل الضريبة المقتطعة الحالي على الدخل المؤهل المُحقق من مصادر إماراتية 0%، مما يمنع أي تسرب نقدي فوري. ومع ذلك، فإن معدل 0% لا يُلغي الحاجة إلى التحليل. ففي حال نشوء منشأة دائمة أو ارتباط عقاري من النشاط نفسه، تُطبّق حزمة الامتثال الأوسع، ويجب مراجعة بنود الاتفاقيات الضريبية قبل التوصل إلى أي استنتاج نهائي.
هل تتجاوز الاتفاقيات الضريبية معايير الإقامة غير الدائمة في الإمارات العربية المتحدة؟
يمكن أن تُعدّل الاتفاقيات الضريبية الوضع الضريبي المحلي للمقيمين في الدول الشريكة لها. فعلى سبيل المثال، قد تُضيّق الاتفاقية تعريف المنشأة الدائمة، أو تُمدّد فترة اختبار مدة مشاريع البناء، أو تُخصّص حقوقًا ضريبية لفئات دخل مُحدّدة. تمتلك دولة الإمارات العربية المتحدة شبكة واسعة من الاتفاقيات الضريبية. ينبغي على كل تحليل يُجرى لغير المقيمين أن يختبر الوضع الضريبي المحلي أولًا، ثم يُطبّق الاتفاقية ذات الصلة للتأكد من النتيجة النهائية قبل اتخاذ قرارات التسجيل أو تقديم الإقرارات الضريبية.
ماذا يحدث إذا تأخر غير المقيم في التسجيل لضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة؟
يُفرض على التأخير في التسجيل غرامة إدارية حتى في حال عدم استحقاق أي ضريبة عن تلك الفترة. كما يحق للهيئة الاتحادية للضرائب إصدار تقييمات ضريبية بأثر رجعي تغطي فترة التداول غير المسجلة، حيث كان ينبغي الإفصاح عن النشاط في وقت سابق. ويُعدّ الإفصاح الطوعي عادةً أفضل بكثير من انتظار الهيئة الاتحادية للضرائب لفتح تحقيق. ويُعتبر اتخاذ الإجراءات قبل انتهاء دورة الإقرار الضريبي التالية الخيار التجاري الأكثر أمانًا لأي شخص غير مقيم خارج النظام الضريبي حاليًا.
الرجوع
