Les sociétés des Émirats arabes unis qui détiennent des participations dans d'autres sociétés sont confrontées à une question cruciale à chaque période fiscale : les dividendes et les plus-values ​​sur ces investissements seront-ils à nouveau imposés aux Émirats arabes unis ? L'exemption de participation est la solution à cela. Dans le cadre du système d'imposition des sociétés établi par le décret-loi fédéral n° 47 de 2022, la disposition en question élimine la possibilité d'une double imposition sur un même revenu de placement.

Dans le cas des sociétés holding, des filiales transfrontalières d'entreprises et autres formes juridiques d'entreprises, cette exemption a un impact direct sur le montant de l'impôt sur les sociétés que vous payez, les déductions que vous demandez et votre manière d'investir. Les règles ont été mises à jour régulièrement – ​​plus récemment, par la décision ministérielle n° 302 de 2024, qui concerne les périodes fiscales commençant le 1er janvier 2025.

Qu’est-ce que l’exonération de participation en vertu de l’impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis ?

L’exonération de participation permet aux entreprises résidentes des Émirats arabes unis d’exclure certains revenus de leur revenu imposable en tant que participation au capital. Lorsque votre entité des Émirats arabes unis détient des actions ou du capital d'une autre personne morale et remplit les conditions requises, les dividendes, les plus-values ​​et les gains de change, ainsi que les gains de dépréciation de cet investissement, ne sont pas inclus dans l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis.

Le fondement juridique se trouve à l'article 23 de la loi relative à l'impôt sur les sociétés, appuyé par l'arrêté ministériel n° 116 de 2023 (pour les périodes fiscales antérieures au 1er janvier 2025) et l'arrêté ministériel n° 302 de 2024 (pour les périodes à compter du 1er janvier 2025). conseillers fiscaux d'entreprise aux Émirats arabes unis peut vous aider à déterminer quelle voie d'exemption s'applique à votre structure de détention spécifique.

Participation nationale vs. étrangère

L'article 22 prévoit que les dividendes perçus sur une société résidente des Émirats arabes unis sont exonérés d'impôt sans autre condition. L'article 23, connu sous le nom d'exemption de participation, est l'exemption applicable aux investissements étrangers, et dans ce cas des conditions particulières doivent être remplies.

Conditions d'éligibilité en tant qu'intérêt participant

La loi sur l'impôt sur les sociétés énonce cinq conditions fondamentales à l'article 23 (2) qui doivent être remplies simultanément. Ce sont:

• Exigence de participation – Une personne imposable aux Émirats arabes unis doit détenir une participation de 5 % dans les actions ou le capital d'une personne morale. En revanche, cette condition sera remplie avec une participation inférieure à 5 % si le coût d'acquisition historique est de 4 millions de dirhams ou plus.
• Durée de détention – La participation doit avoir été détenue sans interruption ou pendant une période de 12 mois. En matière de plus-values, seule la période de détention effective de 12 mois doit être prise en compte ; l'intention ne suffit pas.
• Sous réserve d'un test fiscal – La participation doit être assujettie à l'impôt sur les sociétés ou à un impôt similaire à un taux légal d'au moins 9 % dans son État de résidence.
• Droit aux bénéfices – La participation au capital doit donner à la personne imposable au moins 5 % des bénéfices distribuables et au moins 5 % du produit de la liquidation. Ceci ne s'applique pas lorsque la condition relative au coût d'acquisition de 4 millions de dirhams est remplie.
• Test d'actifs – Pas plus de 50 % des actifs directs et indirects de la participation ne peuvent être sous forme de participations qui, autrement, ne seraient pas soumises à une exemption si elles étaient détenues directement. Après 2025, ce test ne sera utilisé que lorsque la participation concerne une partie liée.

Principaux amendements de 2025 en vertu de la décision ministérielle n° 302 de 2024

Le seuil de 4 millions de dirhams remplace désormais les trois tests.

Dans le MD 116, la condition de participation de 5 % a simplement été remplacée par l'alternative d'un coût d'acquisition de 4 millions de dirhams. Les investisseurs devaient toujours satisfaire individuellement aux critères d'éligibilité aux bénéfices et de patrimoine. Le MD 302 permet de surmonter cet obstacle : une fois que le coût d'acquisition dépasse 4 millions de dirhams, vous n'êtes plus tenu de respecter les exigences relatives à la propriété, au droit aux bénéfices et au test d'actifs. Cela représente un soulagement considérable pour les investisseurs minoritaires dans des entités étrangères de grande valeur.

Clarification des taux légaux

Le nouveau cadre reconnaît le critère d'assujettissement à l'impôt, qui correspond au taux légal. Lorsqu'une filiale est située dans un pays où le taux légal est de 12 % avec des incitations locales et que cela ramène le taux effectif à 7 %, l'exemption s'applique. La participation peut en revanche être qualifiée en démontrant qu'elle présente un taux d'imposition effectif de 9 ou plus au cours de la période.

Test d'actifs limité aux parties liées

La limite de 50 % de la composition des actifs a été réduite aux situations où il s'agit d'une participation d'une partie liée. Dans le cas d'investissements réalisés à des conditions normales de marché et sans lien entre eux, ce test ne constitue plus un obstacle à l'invocation de l'exemption.

Récupération des pertes de capitaux propres étrangers

Depuis 2025, lorsqu'une personne imposable aux Émirats arabes unis a utilisé des pertes sur des activités imposables dans un établissement stable étranger au préalable, ces pertes doivent être intégralement récupérées avant que l'exonération de participation ne soit utilisée sur les revenus lors de la conversion de cet établissement stable en participation.

Types de revenus exemptés en vertu de l'exemption de participation

Cela s’explique par le fait que les types de revenus exonérés en vertu de l’exonération de participation sont les suivants :

• Dividendes et autres versements de dividendes sur la participation étrangère.
• Gains ou pertes en capital sur le transfert, la vente ou la cession d'une participation.
• Les gains ou les pertes liés aux opérations de change des intérêts concernés.
• Les gains ou pertes de valeur concernant la participation.

L’exonération est également symétrique : si vous êtes admissible, les pertes en capital, les pertes de change et les pertes de valeur du même investissement ne sont pas non plus déductibles des autres revenus imposables.

Traitement des frais connexes

Les dépenses engagées lors de l'acquisition, de la vente ou de la cession d'une participation, telles que les honoraires professionnels, les frais de vérification préalable ou les frais de litige, ne sont pas déductibles. Ces éléments sont capitalisés dans les coûts d'acquisition. Les intérêts versés sur l'acquisition et le maintien d'une participation sont toutefois déductibles en vertu des dispositions générales relatives à la limitation des intérêts.

Les frais généraux de gestion liés à la perception de revenus exonérés doivent être répartis avec soin. Les entreprises travaillant avec des personnes qualifiées conseillers fiscaux d'entreprise aux Émirats arabes unis peuvent catégoriser correctement ces coûts et éviter les problèmes de conformité à la FTA.

Exonération de participation et entités de zone franche

Ceux qui sont qualifiés de personnes de zone franche (QFZP) bénéficient d'un taux d'imposition des sociétés de 0 % sur les revenus admissibles, ce qui peut sans doute limiter la nécessité pratique de l'exonération de participation sur les revenus admissibles. Néanmoins, les revenus qui ne répondent pas à la définition admissible du QFZP sont soumis à une imposition de 9 % et l'exonération de participation entre en jeu dans de telles circonstances. Les investissements réalisés par des personnes exemptées, y compris les entités gouvernementales et les fonds d'investissement admissibles, sont également exemptés.

Un exemple pratique

L'une des sociétés implantées à Business Bay, à Dubaï, est une entreprise des Émirats arabes unis qui détient 15 % d'une filiale allemande imposée à un taux légal d'environ 30 %. La période de rétention s'étend sur plus de deux ans. Toutes les conditions sont remplies : la participation doit être supérieure à 5, la détention doit être supérieure à 12 mois, le taux légal doit être supérieur à 9 et la filiale ne doit pas être une coquille vide passive. Les Émirats arabes unis n'imposent pas les dividendes et les plus-values ​​obtenus grâce à cette participation.

En revanche, une organisation basée aux Émirats arabes unis sur l'île d'Al Reem, à Abou Dhabi, détient 3 % d'une société étrangère achetée pour 5 millions de dirhams. Même si la participation est inférieure aux 5 %, le seuil de 4 millions de dirhams est atteint. Cela correspond aux critères d'admissibilité au titre de la réglementation de 2025 sans nécessairement satisfaire aux tests de droit aux bénéfices ou de patrimoine.

Erreurs de conformité courantes à éviter

L'exemption de participation n'est pas automatique. Ceux qui ne déclarent pas leur admissibilité ou qui font un usage abusif de la réglementation s'exposent à une réévaluation par la FTA. Les erreurs les plus courantes sont :

• L’absence de documentation attestant de la période de détention de 12 mois ou de l’intention de détenir les biens au moment de l’achat.
• Partir du principe que tous les dividendes étrangers sont exonérés sans vérifier le taux d'imposition légal dans le pays étranger.
• Les dépenses liées aux acquisitions et qui doivent être capitalisées sont déduites.
• Néglige les réglementations relatives à la récupération des pertes sur les conversions d'établissements stables étrangers.

Professionel services d'impôt sur le revenu des sociétés S’assurer que les critères d’admissibilité sont documentés et que l’exemption est appliquée en pleine conformité avec les exigences de l’FTA.

Pourquoi cette exemption est importante pour les entreprises des Émirats arabes unis

Étant donné que la taxe minimale complémentaire nationale (DMTT) aura un impact sur les grandes entreprises multinationales et sur la disponibilité des crédits d'impôt pour la R&D à l'horizon 2026, l'exonération de participation restera un pilier du système fiscal des Émirats arabes unis favorable aux investisseurs. Pour les entreprises ayant des activités à Dubaï, à Abou Dhabi, à ADGM et dans les zones franches des Émirats arabes unis, cette exemption offre une planification fiscale importante pour les restructurations de groupes, les fusions transfrontalières et les plans de réallocation de capital.

La société opère sous le nom d'Asad Abbas & Co. Chartered Accountants LLC et propose des services de conformité fiscale et de conseil en matière de fiscalité des entreprises à plus de 5 000 clients dans plus de 14 secteurs d'activité. Nos plus de 40 professionnels qualifiés (CPA, CGMA, CFM, CMA) aideront les sociétés holding, les structures de groupe et les entreprises multinationales à mettre en œuvre correctement l'exonération de participation sur une base de période fiscale. Nous avons plus de 10 ans d'expérience aux Émirats arabes unis, que nous mettons à profit dans chacune de nos missions depuis nos bureaux de Business Bay, à Dubaï, et d'Al Reem Island, à Abou Dhabi.

Évaluez votre admissibilité

Si votre entreprise détient des participations dans des entités nationales ou étrangères, un examen structuré peut révéler des économies d'impôt et prévenir les risques de non-conformité. services d'impôt sur le revenu des sociétés prise en charge de l'évaluation de l'admissibilité, de la documentation, du dépôt des déclarations FTA et du soutien en matière d'audit.

Questions fréquemment posées

Q : Quelle est l'exonération de participation au titre de l'impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis ?

A : Il s'agit d'une clause de l'article 23 de la loi sur l'impôt sur les sociétés des Émirats arabes unis qui permet aux entreprises éligibles d'exclure de leur revenu imposable les dividendes, les plus-values ​​et autres revenus associés aux participations dans d'autres entreprises afin d'éviter la possibilité de payer des impôts deux fois.

Q : Quelles sont les conditions d'exemption de participation aux Émirats arabes unis ?

A : La participation doit satisfaire cinq exigences : une participation de 5 % (ou un coût d'acquisition de 4 millions de dirhams) et une période de détention d'au moins 12 mois, une entité étrangère imposée à 9 % ou plus, un droit aux bénéfices de 5 % et un test de composition des actifs des parties liées.

Q : Quel est le seuil de 4 millions de dirhams émiratis (AED) pour le coût d'acquisition ?

A: Conformément à la décision ministérielle n° 302 de 2024, dans le cas où la participation est acquise à un prix d'au moins 4 millions de dirhams, les tests de participation, de profit et d'actifs de 5 % ne sont pas obligatoires. Seules la période de détention et les conditions d'assujettissement à l'impôt restent inchangées.

Q : Les dividendes des sociétés des Émirats arabes unis sont-ils exonérés d'impôt sur les sociétés ?

R: Oui. L’article 22 de la loi sur l’impôt sur les sociétés prévoit que les dividendes des sociétés résidentes des Émirats arabes unis sont exonérés d’impôt. Les conditions d’exemption détaillée de participation prévues à l’article 23 sont principalement utilisées en ce qui concerne les dividendes des entités étrangères.

Q : Comment peut-on parler de pertes en capital en vertu de l'exemption de participation ?

A : L'exonération s'applique aussi bien aux gains qu'aux pertes. Les pertes en capital, les pertes de change et la dépréciation d'une participation admissible ne sont pas déductibles des autres revenus imposables du contribuable.

Q : Quelles sont les implications de l'exemption de participation pour les entreprises de zones franches ?

A : 0 % des impôts sur le revenu admissibles sont réduits dans les QFZP, éliminant ainsi l'exonération de participation sur le revenu admissible. Mais dans le cas des revenus non admissibles qui seront imposés à 9 %, il y a l'exonération de participation de l'article 23.